税务师考试《财务与会计》考点及典型例题：销售商品收入的确认条件

销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

(2)特殊情况：

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。

3.收入的金额能够可靠地计量;

4.相关的经济利益很可能流入企业;

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;

【要点提示】掌握商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。

记账本位币的确定

1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;

(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;

(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性――没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币;

(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重――占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币;

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回――直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币;

(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务――不足以偿还的，应选择与境内企业选择相同的记账本位币，否则反之。