2017年税务师《涉税服务实务》备考知识（11）

　　.进项税额抵扣凭证审核需注意

　　(1)增值税专用发票的审核

　　①审核纳税人购进货物、接受应税劳务或应税服务取得增值税专用发票的发票联、抵扣联的记载内容是否一致;

　　②审核纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。

　　(2)海关进口增值税专用缴款书的审核

　　①审核海关代征进口货物增值税时增值税专用缴款书票据的真实性;

　　②审核专用缴款书所注明的进口货物入库单;

　　③审核纳税人是否按规定期限和要求向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据)，申请稽核比对。

　　(3)农产品扣税凭证的审核

　　①审核企业收购凭证;

　　②审核企业收购凭证的汇总数和收购实物数;

　　③审核企业计算免税农产品进项税额凭证与有关资金和往来账户;

　　④审核企业购进农产品取得销售方开具的销售发票是否符合规定，计算进项税额的农产品买价和计算进项税额是否准确;

　　⑤审核企业购进农产品取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，是否按注明税额申报作为抵扣的进项税额，有无仍以买价和扣除率计算进项税额。

　　(4)境外纳税人完税凭证的审核

　　①审核纳税人接受境外单位或个人的应税行为是否属于境内应税行为;

　　②审核申报抵扣接受境外单位或个人提供应税行为的进项税额是否同时留存有书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等。

　　3.不得从销项税额中抵扣的进项税额

　　(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　【提示】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　【提示】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　【提示1】上述货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　【提示2】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　【提示3】已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　　固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

　　【提示4】适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

　　【提示5】已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生不得抵扣规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　【例题1·单选题】增值税一般纳税人发生的下列业务，属于可以抵扣进项税额的是( )。(2015年改编)

　　A.购进职工食堂的专用设备

　　B.购进生产空气净化器的生产设备

　　C.购进用于发放职工福利的食品

　　D.购进用于免税项目的原材料

　　【答案】B

　　【解析】选项AC：属于外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税额;选项D：属于外购货物用于免税项目，不得抵扣进项税额。

　　【例题2·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是( )。

　　A.生产过程中出现的正常报废产品

　　B.用于返修产品修理的易损零配件

　　C.生产企业用于经营管理的办公用品

　　D.生产企业外购职工食堂的中央空调

　　【答案】D

　　【例题3·单选题】某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为( )。

　　A.14.73万元

　　B.12.47万元

　　C.10.20万元

　　D.17.86万元

　　【答案】B

　　【解析】应纳增值税=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/(100+50)]=12.47(万元)。