2018年注册会计师考试《审计》复习要点：审计报告的要素

　　审计报告的要素

　　(一)标准审计报告的基本要素(9个方面)

　　【解读】标准审计报告的基本要素有严格的规范要求，按照审计准则，标准审计报告由9个基本要素构成，每一个基本要素均有严格而统一的表达形式。

　　1.标题(1-标题);

　　2.收件人(2-收件人);

　　3.引言段(3-引言段);

　　4.管理层对财务报表的责任段(4-责任段);

　　5.注册会计师的责任段(5-责任段);

　　6.审计意见段(6-审计意见段);

　　7.注册会计师的签名和盖章(7-签名和盖章);

　　8.会计师事务所的名称、地址和盖章(8-名称、地址和盖章);

　　9.报告日期(9-报告日期)。

　　(三)审计报告日期(3个方面)

　　1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期(属于原则要求)。

　　【链接1】执行审计工作的前提(教材P23第3段)

　　执行审计工作的前提，是指管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任。

　　【链接2】管理层应当认可并理解其对财务报表承担的哪些责任?(教材P23第4段)

　　根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第六条第二款，管理层应当理解并认可其对财务报表的责任包括：

　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　【链接3】

　　一、管理层对财务报表的责任(4-责任段)

　　编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　　(“左手的”)

　　【链接4】

　　二、注册会计师的责任(5-责任段)

　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　……

　　(“右手的”)

　　【链接5】

　　2.确定审计报告日期应考虑的条件

　　(1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成(关于“左手的”);

　　(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责(关于“左手的”)。

　　3.审计报告日期的确定

　　(1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层;

　　(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告;

　　(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。