2017年注册会计师审计知识点简析：审计抽样在细节测试中应用3

　　第四章 审计抽样在细节测试中的应用(三)

　　第三节 审计抽样在细节测试中的运用(掌握)

　　(六)统计抽样示例

　　背景资料：

　　假设注册会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司20×5年12月31日应收账款余额的存在认定。20 x 5年12月31日，XYZ公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2300000元：贷方账户有2个，账面金额为3000元。

　　注册会计师作出下列判断：

　　(1)抽样总体

　　(2)594个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体，总体账面金额为2000000元;

　　(3)注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元;

　　(4)可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40000元，预计的总体错报为8000元。

　　根据教材P90表4—8，当可接受的误受风险为10%，可容忍的错报与总体账面金额之比为2%，预计总体错报与可容忍错报之比为20%时，样本量为171。注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检查，选样间隔为ll695元(2000000÷171=11695)。

　　注册会计师对l77个账户(171个样本加上6个单个重大项目)逐一实施函证程序，收到了155个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的22个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的l55个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。推断错报汇总如表所示。

　　推断错报汇总表

　　注：如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额，账户A4正是这种情况。

　　注册会计师使用教材表4-10中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

　　计算总体的错报上限表

　　由于总体错报上限34192元小于可容忍错报40000元，注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额。

　　本章小结

　　本章内容较多，要求考生理解审计抽样的基本理论，如统计抽样与非统计抽样的区别、影响样本量的因素、PPS抽样的特点与优缺点，掌握样本量、错报的推断及错报上限的计算，要求熟悉运用计算结果分析对审计程序的影响。