2017注册会计师审计复习知识（八）

　　【知识点】截止测试

　　1.截止测试的前提

　　实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

　　例如，货物出库时，与存货相关的风险和报酬可能尚未转移，不符合收入确认的条件，因此，发货单可能不是实现收入的充分证据。

　　又如，销售发票和收入相关，但是发票开具日期不一定与收入实现的日期一致。

　　2.截止测试的审计路径

　　例如，某一般生产制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

　　(1)以账簿记录为起点

　　从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。

　　——原因分析：为了完成利润目标、承包指标，更多地享受税收等优惠政策，便于筹资等目的，可能会多计收入。

　　(2)发运凭证为起点

　　从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

　　——原因分析：为了以丰补歉、留有余地、推迟缴税时间等目的而少计收入。