2016注册会计师考试审计知识点：完成审计工作

　　续表

　　（三）获取书面声明

　　1.书面声明的含义

　　注意：

　　第一，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

　　第二，尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

　　2.针对管理层责任的书面声明

　　第一，针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。

　　注意：

　　如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。

　　第二，注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解。当存在下列情况时，这种确认尤为适当：

　　（1）代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任

　　（2）审计业务约定条款是在以前年度签订的

　　（3）有迹象表明管理层误解了其责任

　　（4）情况的改变需要管理层再次确认其责任

　　3.其他书面声明

　　（1）关于财务报表的额外书面声明

　　（2）与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

　　（3）关于特定认定的书面声明

　　4.书面声明的日期和涵盖期间

　　（1）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。

　　（2）由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。

　　5.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明

　　第一，对书面声明可靠性的疑虑

　　1）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如果法律法规允许）。

　　2）书面声明与其他审计证据不一致

　　如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。

　　第二，管理层不提供要求的书面声明

　　如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：

　　1）与管理层讨论该事项；

　　2）重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

　　3）采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

　　注意：

　　第一，如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；管理层不提供审计准则要求的书面声明。

　　第二，管理层对注册会计师所要求的书面声明的内容作出调整，并不一定意味着管理层不提供书面声明。然而，作出调整的真正原因可能影响审计意见的类型。