2018年注册会计师《会计》考点解析：成本性态分析

　　成本性态分析

　　(一)成本性态分析的含义

　　成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。通过成本性态分析，可以掌握成本的各个组成部分与业务量的相互依存关系和变动规律，也为本量利分析奠定基础。

　　(一) 成本性态分析和成本性态分类的关系。

　　成本性态分析和成本性态分类既有联系又有区别。两者都以总成本为研究对象，并且成本性态分析以成本性态分类为前提。但成本性态分析包括定性和定量分析两个方面，成本性态分类属于定性分析;成本性态分析最终将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本函数模型，成本性态分类将全部成本划分为固定成本，变动成本和混合成本三大类;成本性态分析能明确、直接反映业务量与成本之间的内在联系，满足企业内部管理的需要，成本性态分类不能明确、直接反映业务量与成本之间的内在联系，无法满足企业内部管理的需要。

　　(三)成本性态分析的程序

　　成本性态分析就是要把全部成本最终划分为两部分——固定成本和变动成本并建立相应的成本函数模型，根据实际情况，可采用两种程序：多步骤分析法程序和单步骤分析程序 。

　　1. 多步骤分析程序。先将全部成本按性态分成固定成本，变动成本和混合成本，然后继续将混合成本用一定的方法区分为固定成本和变动成本，最后将混合成本中的固定成本和总成本中已分好的固定成本合并，混合成本中的变动成本和总成本中已分好的变动成本合并，使得所有的成本只分成固定成本和变动成本二大类，再建立成本函数y=a+bx，

　　2. 单步骤分析程序。不进行成本性态分类，而是用一定的方法先将全部成本一次性划分为固定成本和变动成本，再建立成本函数y=a+bx。

　　(四) 成本性态分析的方法

　　不管采用多步骤分析程序还是单步骤分析程序，都要运用一定的技术方法将混合成本或者总成本进行分解，使得所有的成本只分成固定成本和变动成本二大类，这种技术方法就被称作成本性态分析的方法，通常有以下三种。

　　1. 历史资料分析法

　　历史资料分析法是根据过去若干期实际发生的业务量与成本的相关资料，运用一定的数学方法进行计算分析，确定固定成本和单位变动成本的数值，然后建立成本---业务量之间函数方程，以完成成本性态分析的一种定量分析方法。

　　历史资料分析法要求企业资料齐全，成本与业务量的资料要相关，该方法适用于生产条件稳定，成本水平波动不大，历史资料齐全的企业。根据利用资料的具体形式不同，有高低点法、散布图法﹑一元直线回归法三种具体形式。

　　在分析之前，我们假设固定成本总额与单位变动成本保持不变;单位变动成本只是一种业务量的函数;成本与业务量之间存在一定的线形关系。用y表示成本总额，a表示成本总额中的固定成本，b表示成本总额中的单位变动成本，x表示业务量，bx表示成本总额中的变动成本，则成本的方程为y=a+bx.

　　(1)高低点法

　　高低点法是根据过去一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，推算出固定成本总额a和单位变动成本b的一种性态分析方法。

　　使用高低点法要注意：高低点坐标的选择必须以自变量——业务量的高低为依据，不是以成本高低为依据。

　　高低点法简便易行，容易掌握，但以高低点为依据不具有代表性，计算误差大。

　　(2)散布图法

　　散布图法是将有关过去的若干期业务量和成本的数据在坐标图上一一标出，形成散布图，然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，以此来确定成本中的固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法，又称布点图法或目测画线法。

　　散布图法考虑所有的历史成本资料，比较形象直观易于理解，但由于靠目测画直线，容易出现误差。

　　(3)一元直线回归法

　　一元直线回归法，是根据过去若干期业务量和成本的数据，运用最小二乘法原理建立反映业务量和成本之间关系的回归直线方程，并计算成本中的固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法，又称最小二乘法或最小平方法。

　　一元直线回归法的计算结果比前两种方法更准确，科学，但计算量大，公式复杂。

　　根据上面计算可知，总成本中固定成本为1 873.07元，单位变动成本为9.61元。

　　2. 技术测定法

　　技术测定法是利用生产过程中的投入和产出的关系，合理区分固定成本和变动成本的一种成本性态分析方法，又称工程技术测定法。

　　它按工程技术特点来确定固定成本和变动成本，把材料、人工的投入与产出量进行对比分析，把与产量有关的成本归集为变动成本，与产量无关的成本归集为固定成本。该方法比较准确，但比较复杂，工作量大。

　　3. 直接分析法

　　直接分析法是对每项成本的具体形态进行分析，看其比较接近固定成本还是变动成本，接近哪一类成本就划入哪一类成本的一种成本性态分析方法。该方法属于定性分析法，需要掌握所有项目的成本形态，简便易行，具有较高的实用价值，但工作量大。