注册会计师

各地资讯
当前位置:考试网 >> 注册会计师 >> 复习指导 >> 会计考试辅导 >> 文章内容

2018年注册会计师考试《会计》章节知识:财务报告概述

来源:考试网  [2017年12月1日]  【

  第十二章 财务报告

  第一节 财务报告概述

  财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

  财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。

  财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用不能相互抵销,即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销:(1)资产扣除计提的减值准备;(2)非日常活动并非企业主要的业务,且具有偶然性。

  第二节 资产负债表

  一、资产负债表的内容及结构

  (一)资产负债表的内容

  资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

  (二)资产负债表的结构

  二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

  (一)金融资产和金融负债相互抵销的条件

  金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但是,同时满足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:

  1.企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的;

  2.企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

  不满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

  (二)金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形

  1. 将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债,例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起,模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销;

  2.作为某金融负债担保物的金融资产,不能与被担保的金融负债抵销;

  3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易,同时签订“总抵销协议”。根据该协议,一旦某单项金融工具交易发生违约或解约,企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算,以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议,而交易对手尚没有违约或解约,则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。

  4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金,不能与相关保险责任准备金抵销。

  5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险(例如,远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债),但涉及不同的交易对手,不能相互抵销;

  6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管,但债权人尚未接受以这些资产清偿负债,例如偿债基金安排,不能将相关金融资产和负债相互抵销;

  7.导致企业发生损失的事项而承担的义务,预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿,不能相互抵销。

  三、资产负债表的填列方法

  企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总,加工成报表项目,形成资产负债表。

  (一)“年初余额”的填列方法

  (二)“期末余额”的填列方法

  “期末余额”是指某一资产负债表日的数字,即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源,可以通过以下几种方式取得:

  1.根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“工程物资”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

  2.根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

  3.根据有关明细科目的余额计算填列。如“开发支出”项目,应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列;“应付账款”项目,需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 “预收款项”项目,需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

  4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

  5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“持有者到期投资”、“长期股权投资”等项目,应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

  第三节 利润表

  一、利润表的内容及结构

  (一)利润表的内容

  利润表,是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。

  (二)利润表的结构

  二、利润表的填列方法

  (一)“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入报表的“上期金额”栏。

  (二)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

  应说明的是,利润表中“其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

责编:xiaobai
  • 会计考试
  • 建筑工程
  • 职业资格
  • 医药考试
  • 外语考试
  • 学历考试