2017注册会计师考试《会计》知识简析：会计处理

　　会计处理

　　(一)非同一控制下的控股合并

　　1.长期股权投资的初始投资成本确定

　　参见第四章

　　2.购买日合并财务报表的编制

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　盈余公积和未分配利润(贷方差额)

　　【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元，市场价格为8.75元)，取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。

　　(1)确认长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　 8 750

　　贷：股本　　　　　　　　 1 000

　　资本公积——股本溢价　 7 750

　　(2)计算确定商誉：

　　假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：

　　合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　=8 750-10 850×70%=1 155(万元)

　　(3)编制调整和抵销分录：

　　借：存货　　　　　　　　 　 195

　　长期股权投资　　　　　 1 650

　　固定资产　　　　　　　 2 500

　　无形资产　　　　　　　 1 000

　　贷：资本公积　　　　　　　 5 345

　　借：实收资本　　　　　　　 2 500

　　资本公积　　　　　　　 6 845

　　盈余公积　　　　　　 　 500

　　未分配利润　　　　　　 1 005

　　商誉　　　　　　　　 　1 155

　　贷：长期股权投资　　　 8 750

　　少数股东权益　　　　 3 255

　　(4)编制合并资产负债表

　　表24-3　　　　　　　　　 资产负债表(简表)

　　20×7年6月30日　　　　　　　　　单位：万元

　　(二)非同一控制下的吸收合并

　　取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。

　　本讲小结：

　　1.掌握非同一控制下控股合并中长期股权投资的确认、商誉的计算及编制调整、抵销分录;

　　2.掌握合并报表中合并金额的计算。