贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
二、贷款和应收款项的会计处理
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贷款和应收款项 的会计处理 |
初始计量 |
按公允价值和交易费用之和计量 |
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后续计量 |
采用实际利率法，按摊余成本计量 | |
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处置 |
处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 |
(一)贷款
1.未发生减值
(1)企业发放的贷款
借：贷款——本金(本金)
贷：吸收存款等
贷款——利息调整(差额，也可能在借方)
(2)资产负债表日
借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)
贷款——利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
(3)收回贷款时
借：吸收存款等
贷：贷款——本金
应收利息
利息收入(差额)
2.发生减值
(1)资产负债表日，确定贷款发生减值
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款——已减值
贷：贷款(本金、利息调整)
【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
(2)资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
贷：利息收入
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
(3)收回贷款
借：吸收存款等
贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)
贷：贷款——已减值
资产减值损失(差额)
3.对于确实无法收回的贷款
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
4.已确认并转销的贷款以后又收回
借：贷款——已减值
贷：贷款损失准备
借：吸收存款等
贷：贷款——已减值
资产减值损失(差额)
【教材例2-7】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
(3)20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。
(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。
假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：
(1)发放贷款：
借：贷款——本金 100 000 000
贷：吸收存款 100 000 000
(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息 2 500 000
贷：利息收入 2 500 000
借：存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000
贷：应收利息 2 500 000
(3)20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：
借：资产减值损失 10 000 000
贷：贷款损失准备 10 000 000
借：贷款——已减值 100 000 000
贷：贷款——本金 100 000 000
此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)
(4)20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：
借：存放中央银行款项(或吸收存款) 1 000 000
贷：贷款——已减值 1 000 000
按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)
借：贷款损失准备 2 250 000
贷：利息收入 2 250 000
此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)
(5)20×7年4月1日，收到抵债资产：
借：抵债资产 85 000 000
营业外支出 6 450 000
贷款损失准备 7 750 000
贷：贷款——已减值 99 000 000
应交税费 200 000
(6)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：
借：存放中央银行款项 800 000
贷：其他业务收入 800 000
确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)
借：资产减值损失 1 000 000
贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
(7)20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：
借：存放中央银行款项 1 600 000
贷：其他业务收入 1 600 000
确认发生的维修费用200 000元：
借：其他业务成本 200 000
贷：存放中央银行款项等 200 000
确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000(元)
借：资产减值损失 1 000 000
贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
(8)20×8年1月1日，确认抵债资产处理：
借：存放中央银行款项 83 000 000
抵债资产跌价准备 2 000 000
营业外支出 1 500 000
贷：抵债资产 85 000 000
应交税费 1 500 000
(二)应收款项(略)
本节小结：
1.掌握持有至到期投资的转换;
2.掌握贷款的账务处理。
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