2016注册会计师考试会计知识点：第二十一章第三讲

　　考点三：境外经营记账本位币的确定及 其外币财务报表折算★★★

　　☆考点核心提示

　　1.境外经营记账本位币的确定

　　境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

　　(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

　　(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

　　(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

　　(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

　　2.外币财务报表折算的一般原则

　　(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

　　(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益)。需要注意的是企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。

　　外币报表折算差额=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益项目折算人民币余额=(资产外币项目余额-负债外币项目余额)×资产负债表日即期汇率【即持续计算的可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率】-(所有者权益项目期初人民币余额+调整后净利润外币项目余额×平均汇率)