考点三:资本公积★★
☆考点核心提示
资本公积一般应当设置“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”明细科目核算。
1.“资本溢价(或股本溢价)”明细科目核算
(1)企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分。企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积,借记有关科目,贷记“实收资本”或“股本”科目、差额记入“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”等科目。
(2)与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资本公积——股本溢价”等科目,贷记“银行存款”等科目。
(3)同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”科目;为借方差额的,借记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”科目,资本公积——资本溢价(股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
同一控制下吸收合并涉及的资本公积,比照上述原则进行处理。
2.“其他资本公积”明细科目核算
(1)长期股权投资采用权益法核算的,被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动,投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,借记“长期股权投资——其他权益变动”,贷记“资本公积——其他资本公积”,或做相反分录。
(2)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,在资产负债表日,应按照确定的成本费用金额,借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
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