2016注册会计师考试会计知识点：固定资产的后续计量

　　固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　（一）影响固定资产折旧的因素

　　（1）固定资产原价；

　　（2）预计净残值；

　　（3）固定资产减值准备；

　　（4）固定资产使用寿命。

　　（二）固定资产折旧范围

　　1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　【注意】

　　（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。

　　（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

（三）固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　●折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

　　●固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　1.年限平均法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

　　＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

　　＝原价×年折旧率

　　注意：年折旧率、净残值率

　　2.工作量法

　　◢单位工作量折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷总工作量

　　◢每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

　　3.双倍余额递减法

　　◢年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限；

　　◢最后两年改为直线法。

　　注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。

　　4.年数总和法

　　◢年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

　　◢年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

　　注意：折旧不是自1月1日起计提时，应该分段计提。

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　●固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　二、固定资产后续支出

　　（一）资本化的后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　注意：

　　1.固定资产的资本化支出往往要通过“在建工程”科目进行核算；

　　2.固定资产改扩建期间不计提折旧；

　　3.固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入“在建工程”科目；

　　4.固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值。

　　（二）费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。