2016注册会计师考试会计知识点：期末存货的计量

　　期末存货的计量

　　一、存货期末计量原则

　　1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　◆可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用及相关税费

　　◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。

　　◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　二、可变现净值的计算

　　1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货

　　●可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货

　　◢用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量

　　◢用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量

　　●材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费

　　3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

　　●可变现净值应当以合同价格为基础计算

　　●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：

　　（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵消。

　　（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分——可变现净值以市场价格为基础计算。

三、存货跌价准备的核算

　　1.存货跌价准备的计提和转回

　　（1）计提：存货跌价准备应有余额＞已提数（计提前余额）—→应予补提

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　◢注：资产负债表日，存货跌价准备应有余额＝成本－可变现净值

　　◢单项计提？还是分类计提或总额计提？

　　●通常应按单个存货项目计提跌价准备；

　　●数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；

　　●与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并（分类）计提跌价准备。

　　（2）转回：存货跌价准备应有余额＜已提数（计提前余额）—→应以已提的跌价准备为限转回

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：资产减值损失

　　◢转回前提：以前减记存货价值的影响因素已经消失

　　（1）企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备：

　　借：主营业务成本（或其他业务成本）

　　　　贷：库存商品（或原材料）

　　◢结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：主营业务成本（或其他业务成本）

　　◢注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。

　　（2）因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；

　　（3）如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：

　　应结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额

　　四、存货的盘亏和毁损

　　●存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”进行核算。

　　●按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

　　1.属于计量收发差错（损耗）和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

　　2.属于自然灾害等非常原因（台风、海啸等不可抗力）造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。