2018年注册会计师考试综合阶段练习试题及答案（1）_第2页

　　资料(六)

　　A公司的子公司--F公司是20×3年12月新成立的热水器生产企业，产品同时有内销和自营出口。F公司为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。F公司适用的企业所得税税率为25%。审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事项：

　　1.20×3年12月，F公司购入货物取得的增值税专用发票全部通过认证，合计进项税额为85万元。F公司当月实现内销不含税销售额100万元 (均已于当月收到货款)，出口外销销售额折合人民币300万元。F公司20×3年12月份的增值税纳税申报表中显示“当期免、抵、退应退税额”为39万 元，期末留抵税额为0。

　　2.F公司分别在X国和Y国设立了海外分支机构提供产品售后服务(中国与X国和Y国已经缔结避免双重征税协定)。F公司20×3年12月在境内 的应纳税所得额为100万元，在X国分支机构的应纳税所得额为20万元，X国所得税税率为30%，在Y国分支机构的应纳税所得额为10万元，Y国所得税税 率为20%，两个分支机构在X国和Y国分别缴纳了6万元和2万元的企业所得税。F公司20×3年的企业所得税纳税申报表中显示在中国境内“实际应纳所得税 额”为25万元。(F公司在X、Y两国所得按中国税法计算的应纳税所得额和按X、Y国两国税法计算的应纳税所得额一致;F公司20×3年未发生需要对境内 应纳税所得额进行调整的事项。)

　　资料(七)

　　注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

　　1.项目组成员在检查A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了A公司电视机产品于20×3年末销售价格，发现销售价格略高于20×3年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出“A公司电视机产品可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备”的结论。

　　2.根据A公司管理制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经 理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了20×3年2个月的分析报告，发现财务经理和生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出“A 公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。

　　3.A公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测 试，测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这3张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。项目组成员据此得出“抽取 25个样本测试结果无异常，该控制运行有效”的结论。

　　4.项目组成员对20×3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从20×3年应收账款明细账中抽取构成 该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。项目组成员据此得出“于20×3年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完 整” 的结论。

　　5.A公司20×3年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在20×3年12月31日对财务室库存现金进行了 监盘。由于总经理20×3年12月31日未在办公室，项目组成员于20×4年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘，均未发现差异。项 目组成员据此得出“于20×3年12月31日，A公司库存现金余额没有差异”的结论。

　　资料(八)

　　A公司的财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：

　　G公司是从事家用电器连锁销售的公司，注册资本5 000万元，近年来经营业绩不佳。A公司为了扩大销售网络，目前正在与G公司协商合作事宜，并计划在20×4年下半年与G公司签订合作协议。A公司考虑在 合作协议中约定：A公司向G公司提供10 000万元委托贷款，贷款期限10年;在10年贷款期内，G公司利用其全部连锁销售网络专营A公司品牌家用电器，相关经营策略和销售计划均遵从A公司指 令;A公司派遣销售人员担任G公司各个连锁销售店的经理;G公司除了每年向A公司支付委托贷款利息外，还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给A公 司。财务总监希望注册会计师甲就相关合作协议生效后A公司是否拥有对G公司的控制权提出分析意见。

　　要求：

　　1.根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。(2.5分)

　　2.根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。(7.5分)

　　3.针对资料(二)第1项至第3项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。(4分)

　　4.针对资料(三)第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司20×3年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。(7.5分)

　　5.针对资料(四)第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项说明A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。(6.5分)

　　6.针对资料(五)第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(5分)

　　7.Based on the information provided in item 1 of Materials 6(资料(六))，for Company F’s Value Added Tax (“VAT”) for the year of 20×3, recalculate the amount of refundable tax (当期应退税额)， the amount of exemption and credit tax (当期免抵税额) and the amount of tax retained that can be deductible during next period in the end of 20×3 (期末留抵结转下期继续抵扣税额) under the method of “Tax Exemption, Credit and Refund” (“免、抵、退”)。 List the calculation process step by step.(5分)

　　8.Based on the information provided in item 2 of Materials 6(资料(六))， recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable (实际应纳所得税额) in the Enterprise Income Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. (5分)

　　9.针对资料(七)第1项至第5项，结合资料(一)，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。(3分)

　　10.针对资料(八)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。(4分)