2018年注册会计师考试综合阶段知识归纳总结（6）

　　三、税法

　　A.增值税

　　(1)增值税的销项税如何计算，税率多少(购买农业生产者生产的农产品再销售税率是13%)视同销售八种情景(注意对内是进项税转出，对外是计算销项税。必须非常熟练)，混合销售和兼营: 1.混合销售行为的税务处理:以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税，否则纳营业税;注意建筑业的混合销售行为。2.兼营行为的税务处理:多项行为，涉及到增值税和营业税两种税的征税范围,分开纳税　3.建筑业的混合销售行为销售自产货物的同时提供建筑业劳务的混合销售行为——销售货物：增值税;建筑业劳务：营业税。利用外购货物提供建筑业劳务——征收营业税

　　(2)纳税人是否可以放弃免税，如何申请放弃免税

　　(3)经人民银行和商务部批准的融资租赁征收营业税，未经批准的征收增值税，融资性售后租回不属于征收增值税和营业税的范围

　　(4)一般纳税人销售自己使用过的物品或者旧货的征税税率和原则

　　(5)特殊方式下(折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物等)增值税如何处理

　　还本销售：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部门价款。税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。会计处理：1、实现销售收入时，按照正常业务确认收入，结转成本;2、每年预提还本支出：(1)以促销为目的，分期计入销售费用，贷方为其他应付款;以筹资为目的，分期财务费用、固定资产等，3、到期支付还本额，从借方转出其他应付款。

　　以物易物：双方不是以货币结算而是以实物结算，税务处理：双方都将发出货物销售额计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额(有合法票据，否则不能抵扣进项税)会计处理：非货币性资产交换。

　　折扣销售(商业折扣)：1、价格折扣：增值税、所得税 将折扣额和销售额开在同一张发票上的按照折扣后的销售额纳税。2、实物折扣：增值税视同销售。所得税：即以买一送一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按照各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

　　折扣销售(现金折扣)：增值税：不得从销售额中扣除折扣额，所得税：计入财务费用。

　　售后回购：销售方在销售商品的同时，与购货方签订合同，同意日后再将其购回的一种交易方式。

　　1.会计销售方根据合同条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以便是否确认销售商品收入。

　　2.税法(1)增值税和营业税：销售过程和回购过程需要按规定征收增值税或营业税。(2)企业所得税：以销售商品方式进行融资：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。(3)印花税：按照购销合同、产权转移书据缴纳印花税。

　　以旧换新：应按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，回购的商品作为购进商品处理。

　　销售退回：销售方和购货方都要将减少的销项税额和进项税额在当期扣减。

　　(6)销售过自己使用过的固定资产的税务处理

　　(7)视同销售货物行为的销售额确定(1)按纳税人最近时期同类货物平均售价;(2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;(3)按组成计税价格。

　　(8)可以抵扣进项税的情景(凭票抵税和计算抵税)，不得抵扣进项税的情景(9)向供货方取得平销返利的返还收入的税务处理，什么情况下涉及增值税进项税，什么情况下涉及营业税

　　商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理(平销返利)

　　(10)哪类货物出口免税并退税，哪类只免不退，哪些不免不退