2019年注册会计师考试税法计算问答题及答案（4）

　　【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元;销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元;“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元，该酒厂本月应纳消费税税额。

　　粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元 啤酒应纳消费税=150×220=33000元

　　提示：啤酒出厂价=2900+1170÷(1+17%)÷150=2906.67(元)<3000(元)，适用单位税额220元/吨 该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。

　　【例题·计算题】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。

　　【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按销售处理，无同类售价，以组价计算。

　　【例题·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元(不含增值税)给自设非独立核算的门市部;门市部又以每辆16380元(含增值税)全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税(摩托车适用消费税税率10%)

　　【解析】应纳税额=销售额×税率

　　=16380÷(1+17%)×30×10%　　=420000×10%

　　【例题】对从价定率征收消费税的应税消费品：

　　某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)=8000×(1+5%)÷(1-30%)=8400÷0.7=12000(元)应纳税额=12000×30%=3600(元)

　　【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。(税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨)

　　【解析】①应纳消费税=10×220=2200(元)

　　②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税(成本利润率为10%，假设没有进项税)。

　　①应纳消费税：从量征收的消费税=2000×0.5=1000(元)

　　从价征收的消费税=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　(注：组价中包含从量征收的消费税)应纳消费税=1000+6850=7850(元)

　　②增值税={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元(不含税)，发生加工支出4000元(不含税);甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。

　　【答案】其应税消费品的组价=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)

　　甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115(元)应纳消费税=61500×30%=18450(元)。

　　【例】增值税为一般纳税人的某化妆品厂，委托某工厂加工一批化妆品，提供原材料价值30000元，委托方开具的增值税专用发票上注明加工费5000元，该批加工产品已收回(受托方没有同类化妆品的销售价格)。计算该化妆品厂应缴纳的消费税。

　　【分析】纳税人委托加工应税消费品，因受托方没有同类化妆品的销售价格，应按组成计税价格计算税款，化妆品的消费税税率为30%。

　　组成计税价格=(30000 + 5000)÷(1-30%)=50000(元)应纳消费税=50000×30%=15000(元)

　　【例题·计算题】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税(鞭炮的消费税税率为15%)。

　　(1)组成计税价格=(30+4)÷(1-15%)=40(万元)

　　(2)应代收代缴消费税=40×15%=6(万元元)