2018年注册会计师考试《税法》试题练习及答案（16）

2018年注册会计师考试《税法》试题练习及答案（16）

　　1.某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月生产经营业务如下：

　　(1)进口生产用机械一台，国外买价128 000元，运抵我国入关前支付的运费8400元、保险费7600元;入关后运抵企业所在地取得的运输公司开具的增值税专用发票,注明运费3 200元、税额352元。

　　(2)向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元;另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费120000元、税额13200元。

　　(3)销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价15000元、销项税额2550元，共计应收含税销售额7020000元。由于专卖店提前支付价款，卷烟企业给予专卖店2%的销售折扣，实际收款6879600元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费140000元、税额15400元。

　　(4)月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价7020元并开具普通发票，共计取得含税销售额140400元。

　　(5)月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质3.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

　　(6)出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入42120元。

　　(其他相关资料：关税税率15%，烟叶税税率20%，甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。)

　　该卷烟生产企业自行计算6月应缴纳的各项税费如下：

　　A.进口机械应缴纳增值税=(128000+8400+7600+3200)×(1+15%)×17%=28 777.6(元)

　　B.可抵扣的进项税额=(2400000+120000)×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15400+28777.6=490 161.6(元)

　　C.销项税额=(6879600+140400+42120)×17%=1200560.4(元)

　　D.损失烟叶转出进项税额=3.5×20000×13%=9100(元)

　　E.应缴纳增值税=1200560.4-490161.6+9100=719498.8(元)

　　F.应缴纳的消费税=(6879600+140400+42 120)×56%+(400+20)×150=3954787.2+63000=4017787.2(元)

　　G.应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=(28777.6+719498.8+4017787.2)×(7%+3%+2%)=571927.63(元)

　　要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

　　(1)按A至G的顺序指出该企业自行计算6月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。

　　(2)计算该企业进口设备应缴纳的增值税。

　　(3)计算该企业6月可抵扣的进项税额。

　　(4)计算该企业6月的销项税额。

　　(5)计算该企业损失烟叶应转出的进项税额。

　　(6)计算该企业6月应缴纳的增值税。

　　(7)计算该企业6月应缴纳的消费税。

　　(8)计算该企业6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。

　　【答案及解析】

　　(1)该企业自行计算6月应缴纳税费的错误及理由说明如下：

　　A.进口机械应缴纳增值税计算错误。入关后运抵企业所在地发生的运费不能作为计算关税的基数。

　　B.可抵扣的进项税额计算错误。一是购进烟叶的运费不能作为计算烟叶税和增值税的基数;二是由进口机械缴纳增值税计算错误而导致错误。

　　C.销项税额计算错误。一是销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除;二是销售给职工的卷烟的计税价格应参照同类产品的价格;三是销售给烟草专卖店的含税销售额和租金收入应换算为不含税金额后才能计算销项税额。

　　D.损失烟叶转出的进项税额计算错误。与损失相关的运费的进项税额应一并转出。

　　E.增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税额和销项税额计算错误而导致错误。

　　F.消费税计算错误。一是销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除;二是销售给烟草专卖店的含税销售额应换算为不含税金额后才能计算消费税;三是销售给职工20箱卷烟的价格不合理，应按同类产品售价进行调整。

　　G.城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计算错误。是因为应缴纳的增值税、消费税计算错误而引起错误。

　　(2)进口设备应缴纳增值税=(128000+8400+7600)×(1+15%)×17%=28152(元)

　　(3)可抵扣的进项税额=2400000×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15 400+28152=468944(元)

　　(4)销项税额=[7020000÷(1+17%)+15000×20+42120÷(1+17%)]×17%=1077120(元)

　　(5)损失烟叶转出进项税额=3.5×20000×(1+10%)×(1+20%)×13%+13200÷120×3.5=12397(元)

　　(6)应缴纳增值税=1077120-468944+12397=620573(元)

　　(7)应缴纳的消费税=[7020000÷(1+17%)+15000×20]×56%+(400+20)×150=3528000+63000=3591000(元)

　　(8)应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=(620573+3591000)×(7%+3%+2%)=505388.76(元)。