2018年注册会计师考试《税法》强化试题及答案6_第3页

　　三、计算分析题

　　中国居民企业A分别控股了四家公司甲国B1、甲国B2、乙国B3、乙国B4，持股比例分别为50%、50%、100%、100%;B1持有丙国C1公司30%股份，B2持有丙国C2公司50%股份，B3持有丁国C3公司50%股份，B4持有丁国C4公司50%股份;C1、C2、C3、C4分别持有戊国D公司20%、40%、25%、15%股份;D公司持有戊国E公司100%股份。

　　要求：(1)对甲乙两国B层各公司间接抵免持股条件进行判定：

　　(2)对丙丁两国C层各公司间接抵免持股条件进行判定：

　　(3)对戊国D公司间接抵免持股条件的判定：

　　(4)对戊国E公司间接抵免持股条件的判定。

　　【答案】

　　(1)B1、B2、B3、B4公司分别直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合间接抵免第一层公司的持股条件。

　　(2)①C1公司虽然被符合条件的上一层公司B1控股30%，但仅受居民企业A间接控股15%(50%*30%)，因此，属于不符合间接抵免持股条件的公司(但如果协定的规定为10%，则符合间接抵免条件);

　　②C2公司被符合条件的上一层公司B2控股50%，且被居民企业A间接控股达到25%(50%*50%)，因此，属于符合间接抵免持股条件的公司;

　　③C3公司被符合条件的上一层公司B3控股50%，且被居民企业A间接控股达到50%(100%*50%)，因此，属于符合间接抵免持股条件的公司;

　　④C4公司情形与C3公司相同，属于符合间接抵免持股条件的公司。

　　(3)①虽然D公司被C1控股达到了20%，但由于C1属于不符合持股条件的公司，所以，C1对D公司的20%持股也不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围，来源于D公司20%部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴;

　　②D公司被C2控股达到40%，但被A通过符合条件的B2、C2间接持股仅10%，未达到20%，因此，还不能由此判定D是否符合间接抵免条件;

　　③D公司被C3控股达到25%，且由A通过符合条件的B3、C3间接控股达12.5%(100%*50%*25%)，加上A通过B2、C2的间接控股10%，间接控股总和达到22.5%。因此， D公司符合间接抵免条件，其所纳税额中属于向C2和C3公司分配的65%股息所负担的部分，可进入A公司的间接抵免范畴。

　　④D公司被C4控股15%，虽然C4自身为符合持股条件的公司，但其对D公司的持股不符合直接控股达20%的持股条件。因此，该C4公司对D公司15%的持股，不能计入居民企业A对D公司符合条件的间接持股总和之中;同时， D公司所纳税额中属于向C4公司按其持股15%分配的股息所负担的部分,也不能进入居民企业A的间接抵免范畴。

　　(4)居民企业A通过其它公司对E的间接控制由于超过了三层(居民企业A→B2(B3)→C2(C3)→D→E，E公司处于向下四层)，因此，E公司不能纳入A公司的间接抵免范畴;即使D公司和E公司在戊国实行集团合并(汇总)纳税，D公司就E公司所得所汇总缴纳的税额部分，也须在计算A公司间接负担税额时在D公司合并(汇总)税额中扣除。