2019年注册会计师考试《审计》强化试题及答案（3）_第3页

　　三、简答题

　　1.2018年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2018年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下：

　　(1)A注册会计师认为在使用统计抽样时由于能够精准的计量抽样风险，因此无需使用职业判断来选取样本。

　　(2)A注册会计师认为既然将总体定义为包括整个被审计期间的交易，就必须在12月31日以后实施控制测试。

　　(3)A注册会计师对所有控制测试确定了一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试确定了统一的可容忍偏差率。

　　(4)在检查样本时，A注册会计师发现其中一张单据丢失，A注册会计师另外选取替代样本，进行测试。

　　(5)A注册会计师确定的样本规模是200个，确定的可接受的信赖过度风险是5%，样本中发现的偏差数是1，控制测试的风险系数是4.8，赊销审批的总体规模是6000，假定注册会计师确定的可容忍偏差率是5%。

　　要求：

　　(1)请单独考虑上述情况(1)-(4)，逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　(2)根据资料(5)，计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

　　(1)为测试2018年度信用审核控制是否有效运行，将2018年1月1日至l0月30日期间的所有销售单界定为测试总体。

　　(2)为测试2018年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字界定为控制偏差。

　　(3)在使用系统选样选取样本时，由于所选中的一张凭证已丢失，无法测试，直接另选一张凭证代替。

　　(4)A注册会计师需要等到审计期间结束，才得出控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。

　　(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，预计总体偏差率为1.75%。可接受的信赖过度风险为10%的样本量表摘录如下(括号内是可接受的偏差数)：

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)项至第(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　(2)根据上述第(5)项，确定A注册会计师此次控制测试的样本规模。

　　(3)根据上述第(5)项，假如A注册会计师测试样本后发现1例偏差，据此判断甲公司该项控制是否可以信赖，并简要说明理由。

　　3.A注册会计师采用货币单元抽样法，对ABC公司应收账款项目实施检查，通过函证方式确定应收账款的存在认定。2018年12月31日，ABC公司应收账款账户共有238个，账面总金额是15000万元，其中有8个单个重大项目，账面金额合计为4500万元。A注册会计师在审计时作出下列处理(计算结果保留两位小数)：

　　(1)对8个单个重大项目，因其重要性，选取7个进行测试;

　　(2)A注册会计师定义的抽样单元是应收账款明细账上的每一笔记录;

　　(3)当预计总体错报金额增加时，A注册会计师认为使用货币单元抽样可以设置比传统变量抽样更小的样本规模。

　　(4)A注册会计师根据确定的可接受的误受风险10%、可容忍错报630万元、预计总体错报189万元，确认的样本量为109;

　　(5)A注册会计师对选取的样本进行逐一函证后，将错报汇总如下表所示(单个重大项目未发现错报)：

　　其他资料：

　　细节测试货币单元抽样样本规模

　　货币单元抽样评价样本结果时的保证系数

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)~(4)项，假定不考虑其他因素，判断A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(2)针对上述第(5)项，计算总体错报上限填列下表，并分析抽样结论。