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2019年注册会计师考试《审计》练习题（9）_第3页

来源：考试网 [2019年5月10日] 【大中小】

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】选项A，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻;选项B，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分;选项D，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】选项AB，内部专家需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束，参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第十一条和十二条;选项D，内部专家需要遵守相关的道德要求(包括独立性)，参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第十三条。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】注册会计师可以凭借审计工作经验或通过与专家及其他有关人士进行讨论的方式，了解专家的专长领域。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】投资评估与决策通常属于管理层以及治理层的职责。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】注册会计师应当对审计过程中涉及的职业判断负责，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项B不正确。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】由于内部审计的职责范围与被审计单位的经营管理战略密切结合，并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】利用专家工作时，并不要求专家熟悉适用的财务报告编制基础的规定。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定，所以选项ABD均不对。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师可以考虑不利用专家，而不是绝对不利用专家。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】选项B，内部专家需要遵守会计师事务所根据质量控制制定的政策和程序，外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束;选项C，外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款;选项D，当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】选项ABC均属于注册会计师的专家;选项D，归根结底没有逃出会计这个圈子，因此不属于注册会计师的专家。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：①就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见;②根据具体情况，实施追加的审计程序。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】选项C，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作;选项D，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】当评价专家的工作结果或结论(无论采取报告还是其他形式)的相关性和合理性时，注册会计师需要考虑的因素可能包括：(1)专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准;(2)专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准;(3)专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项(如相关);(4)专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束，如果有，是否对注册会计师的工作产生影响;(5)专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以实施下列程序测试这些数据：(1)核实数据的来源，包括了解和测试(适用时)针对数据的内部控制以及向专家传送数据的方式(如相关);(2)复核数据的完整性和内在一致性。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】虽然注册会计师不具备与专家同等的专业技能，对专家选择的假设和方法提出异议存在一定的困难，但是，注册会计师应当了解专家选择的假设和方法，并根据专家工作的具体情况，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。此外，还要考虑专家选择的假设和方法与以前期间采用的假设和方法是否一致。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】选项C，内部审计的独立性本身是无法达到对注册会计师审计所要求的水平的。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】以上选项均正确。应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。所以选项D是正确的。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：①由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试;②同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础;③将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就专家工作的性质、范围和目标、注册会计师和专家各自的角色与责任以及注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围达成一致意见，并根据需要形成书面协议，并非必须形成书面协议，选项A错误;适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，选项B错误;虽然注册会计师不具备与专家同等的专业技能，但注册会计师仍应了解专家选择的假设和方法，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性，选项C错误。

　　12、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用内部审计人员提供直接协助时，注册会计师应当：(1) 确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助;(2)如果能够利用，确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用;(3)如果拟利用内部审计人员提供直接协助，适当地指导、监督和复核其工作。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录：

　　(1)关于是否存在对内部审计人员客观性的不利影响其严重程度的评价，以及关于提供直接协助的内部审计人员的胜任能力的评价;

　　(2)就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础;

　　(3)根据《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》的规定，所执行工作的复核人员及复核的日期和范围;

　　(4)从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议;

　　(5)在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿。

　　14、