2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（十五）_第5页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】通常，应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月末应收账款金额和账龄。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】选项A，与存货的存在认定直接相关，防止仓库在未经授权的情况下擅自发货;选项B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具销售发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表;选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止坏账损失计提不准确。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】接受客户订购单并编制销售单，表明销售业务的开始，与销售交易的“发生”认定相关。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】被审计单位销售交易的业务流程通常应是：接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】通常发货后，才能确认主营业务收入和应收账款，选项A存在设计缺陷。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】选项A与应收账款的计价和分摊认定直接相关;选项C与营业收入的完整性认定直接相关;选项D与财务费用的发生认定直接相关。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应收账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，主营业务收入账系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B、D、属于管理层为了达到粉饰财务报表而虚增收入或提前确认收入的舞弊手段。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不属于存在舞弊风险的迹象，存在的情况的表述应为“在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度”。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】选项A恰当，虚增收入属于特别风险，拟从实质性程序中获取的保证程度为中，所以需从控制测试中获取的保证程度应为高。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】选项D正确，向没有获得授权的客户赊销商品，可能导致被审计单位账上记录的营业收入的是虚构的，导致应收账款和营业收入被高估。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“销售发票可能被记入不正确的应收账款明细账户”。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，针对营业收入审计目标：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关(发生认定);确定所有应当记录的营业收入是否均已记录(完整性认定);确定与营业收入有关的金额及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当(准确性认定);确定营业收入是否已记录于正确的会计期间(截止认定);确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，不恰当，应为“将实际金额与期望值相比较，计算差异”。

　　22.

　　【答案】B

　　【解析】采用预收账款销售方式，通常应于商品发出时确认收入。

　　23.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，应重大检查是否按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，是否将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】毛利率=1-营业成本/营业收入，营业收入=营业成本/(1-毛利率)=1800/(1-10%)=2000(万元)。

　　25.

　　【答案】C

　　【解析】选项A和选项B，注册会计师在实施审计时,已获得X公司发出商品的证据，表明这些现销业务并非虚构，问题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定;选项C注册会计师在审计完成日无法获得X公司发出商品的证据，只能认为X公司在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定。选项D不违反任何认定。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确，针对的是营业收入金额的准确与否，因此与营业收入准确性认定相关。

　　27.

　　【答案】B

　　【解析】选项B恰当，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。

　　28.

　　【答案】B

　　【解析】2017年末账龄为2～3年的应收账款系2016年末1～2年应收账款余额减去2017年度收回的部分应收账款之后的余额，不应当超过2016年末1～2年应收账款余额。如超过，表明存在差错。

　　29.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。

　　30.

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD是针对应收账款的完整性认定。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师通常通过实施下列程序，了解销售和收款循环的业务活动和相关内部控制:

　　(1)询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员;

　　(2)获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料;

　　(3)观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对;

　　(4)检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等;

　　(5)实施穿行测试，即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如:选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，是与销售交易类别相关的主要业务活动。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】请购单与验收及入库单是采购与付款循环涉及的主要凭证，选项AC不正确。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运凭证、商品价目表等开具的，其本身不需要审批。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，通常需要设立以下控制:

　　(1)负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单;

　　(2)依据已授权批准的商品价目表开具销售发票;

　　(3)将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不正确，记录销售的控制程序包括但不限于:

　　(1)依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。

　　(2)使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。

　　(3)独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。

　　(4)记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。

　　(5)对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。

　　(6)定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

　　(7)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。此外内部核查的主要程序还包括“检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库”。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以选项A存在设计缺陷;企业应当按客户设置应收账款台账而不是按照产品设置，所以选项B存在设计缺陷。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括:

　　(1)收入确认存在的舞弊风险。

　　(2)收入的复杂性可能导致的错误。

　　(3)发生的收入交易未能得到准确记录。

　　(4)期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。

　　(5)收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款(或应收票据/银行存款)的错报。

　　(6)应收账款坏账准备的计提不准确。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当，注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】以售后回购方式销售商品，不应确认收入，被审计单位隐瞒回购协议而确认收入，会增加税负，选项D错误。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序的例子包括:

　　(1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较;

　　(2)分析月度或季度销售量变动趋势;

　　(3)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较;

　　(4)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较;

　　(5)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系;

　　(6)分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序:

　　(1)选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对;

　　同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

　　(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

　　(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　17.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不恰当，针对的是坏账准备的计提可能不充分的错报环节。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序:

　　(1)选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

　　(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

　　(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不正确，确定应收账款函证的范围和对象时，不需要考虑函证的方式。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，均可以为营业收入的发生认定提供审计证据。

　　21.

　　【答案】ACD

　　【解析】销售折让影响销售收入，也是对销售收入的抵减，选项B错误。

　　22.

　　【答案】ABC

　　【解析】回收的旧商品应当按购进商品处理，而不是将回收旧商品的成本作为营业成本，选项D错误。

　　23.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确

　　24.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项ACD正确，注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如:账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;重大关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;新增客户项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项ABC恰当，对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如:

　　(1)检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关;

　　(2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证;

　　(3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。

　　26.

　　【答案】CD

　　【解析】在设计营业收入发生目标和完整性目标时，需特别注意追查凭证的起点和测试方向，在测试其他目标时，方向一般无关紧要，选项CD正确。

　　27.

　　【答案】BCD

　　【解析】营业外收入是非日常活动的利得，与营业收入不相关，选项A不正确。

　　28.

　　【答案】BD

　　【解析】选项BD正确，截止测试一般有两条审计路径：一是以账簿记录为起点;二是以发运凭证为起点。

　　29.

　　【答案】CD

　　【解析】经过一年的时间，账龄会增长一年。2017年3年以上账龄的应收账款来源于2016年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。

　　30.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均属于因登记入账的时间不同而产生的不符事项。

　　31.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C和选项D与应收账款的完整性认定相关。

　　32.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B从原始凭证查到明细账，主要与应收账款的完整性认定相关;选项D与应收账款的权利和义务认定相关。

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