2019年注册会计师考试审计练习试题及答案7_第4页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】选项AB的控制目标是发生而非完整性;选项D属于实质性程序。参见教材407页表18-1。

　　2.

　　【答案】 D

　　【解析】选项D的做法是正确的，不会产生风险。参见教材408页。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】选项A是实现工作的独立检查的控制，不能实现资产和记录的实物控制。参见教材408页。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】对于职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬不属于职工薪酬。参见教材413页。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】工薪应由独立于工薪和考勤职能之外的人来发放因此选项AB错误;在计算工薪总额和扣除时，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录与基准数据进行匹配。在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。因此选项C正确，选项D不正确。参见教材407-408页。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，以现金结算的股份支付在授予日不进行会计处理 ;对于以现金结算的股份支付可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值的变动金额计入公允价值变动损益。参见教材414页。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】A、B、C：甲公司的处理符合会计准则的规定，注册会计师无需提请调整。D：按规定，无法认定受益对象的非货币性福利，应直接计入当期损益和应付职工薪酬。参见教材414页。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B、C都是针对工薪账项的控制测试程序。参见教材407页表18-1。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同性的领域。参见教材406-407页。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】材料费用分配表属于生产与存货循环涉及的主要会计记录。参见教材406页。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】参见教材407页表18-1。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】工薪应由独立于工薪和考勤职能之外的人来发放;人力资源部门应独立于工薪职能。参见教材407-408页。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除以上四项之外，还可能导致此项重大错报风险的有：(1)在工薪单上虚构员工;(2)为员工并未工作的工时支付工薪;(3)工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确;(4)电子货币转账系统的银行账户不正确;(5)将工薪支付给错误的员工。参见教材408页。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述均属于针对工薪扣款并未完全支付或未及时支付的风险的人工控制。参见教材410—411页表18-2。

　　7.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A是证实人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离的控制测试的程序;选项D是证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的实质性程序。参见教材407页表18-1。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上因素均能影响工薪金额的变化。参见教材411-412页。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】以权益结算的股份支付应计入资本公积。参见教材413-414页。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】企业以自产产品发放给生产工人应根据受益对象计入生产成本，同时在实际发放时应确认销售收入。参见教材 414页。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】计提的辞退福利应当直接计入管理费用;难以认定受益对象的非货币性福利应当直接计入当期损益。参见教材413-414页。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】D应为“为职工提供的非货币性福利及其计算依据”。参见教材 414页。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)所述事项表明存在重大错报风险。该风险与应付职工薪酬的完整性认定相关。

　　理由：平均职工薪酬上调10%，则2010年末应付职工薪酬余额应为11[10×(1+10%)]左右，同时工资发放由当月最后1日推迟到次月5日，年末相当于增加了一个月的应付未付的职工薪酬，因此年末余额应远远大于资料二表中的12万元。

　　(2)相关。理由：通过实质性分析程序的比较，可以发现账面记录的薪酬费用是否存在错报。

　　2.

　　【答案】

　　在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。表现在：

　　(1)人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响;

　　(2)所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪;

　　(3)企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工薪工作外包给了服务商;

　　(4)可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。