2019年注册会计师考试审计试题及答案8_第2页

　　【13】下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是(　　)。

　　A.如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广

　　B.如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序

　　C.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施

　　D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序

　　【解析】无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额和披露，注册会计师都应当实施实质性程序，故选项B错误。

　　【答案】B

　　【14】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是(　　)。

　　A.注册会计师应当实施控制测试

　　B.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

　　C.注册会计师应当实施细节测试

　　D.注册会计师应当实施实质性程序

　　【解析】选项D正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项C错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。选项A、B均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效(或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险)时，应当实施控制测试;反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。

　　【答案】D

　　【15】下列有关实质性程序的说法中，正确的是(　　)。

　　A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

　　C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

　　D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整

　　【解析】选项A错误，注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序。选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。

　　【答案】D

　　【16】针对特别风险的进一步审计程序，下列做法中，错误的是(　　)。

　　A.实施控制测试和实质性程序

　　B.实施实质性分析程序

　　C.实施细节测试和实质性分析程序

　　D.实施控制测试、细节测试和实质性分析程序

　　【解析】为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取充分、适当的审计证据，故选项B错误。

　　【答案】B

　　【17】下列有关控制测试目的的说法中，正确的是(　　)。

　　A.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

　　B.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

　　C.控制测试旨在确定控制是否得到执行

　　D.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

　　【解析】选项D正确，控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。选项A、B属于实质性程序范畴，均不正确。选项C不正确，确定控制是否得到执行属于了解内部控制的范畴。

　　【答案】D

　　【18】下列与控制测试相关的说法中，错误的是(　　)。

　　A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

　　B.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当信赖以前审计获取的证据

　　C.控制测试与细节测试的目的不同，控制测试与了解内部控制目的不同

　　D.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围

　　【解析】针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制运行的有效性，故选项B错误。

　　【答案】B

　　【19】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是(　　)。

　　A.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　B.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能作为本年的有效审计证据

　　C.针对旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中需要测试

　　D.针对不属于旨在减轻特别风险的复杂的人工控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试

　　【解析】针对复杂的人工控制，即使该控制在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据，需要在本年测试该项控制，故选项D错误。

　　【答案】D

　　【20】如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，针对剩余期间实施的审计程序，下列说法中，正确的是(　　)。

　　A.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据

　　B.对某些自动化运行的应用控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

　　C.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

　　D.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果

　　【解析】选项B正确，对自动化运行的应用控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。选项A错误，如果在期中实施了控制测试，则应当针对剩余期间获取补充审计证据。选项C错误，即使通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。选项D错误，针对某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师应当就变动前后分别测试。

　　【答案】B

　　【21】如果在期中实施了控制测试，针对剩余期间获取补充审计证据，以下说法中，错误的是(　　)。

　　A.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

　　B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常需要获取的剩余期间的补充证据越少

　　C.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

　　D.对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据

　　【解析】如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素包括：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度;(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动，例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据(选项D正确);(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度(选项C正确);(4)剩余期间的长度;(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围;注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上，拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越多(选项B错误);(6)控制环境(选项A正确)。

　　【答案】B

　　【22】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是(　　)。

　　A.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中应当测试

　　B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

　　C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

　　D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　【解析】选项B错误，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而是在当期测试控制运行的有效性(结合教材图8-1)。

　　【答案】B

　　【23】下列有关特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是(　　)。

　　A.了解特别风险的相关控制，确定设计合理的相关控制是否得到执行

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

　　C.如果拟信赖特别风险的相关控制，每年测试其控制运行的有效性

　　D.如果拟信赖特别风险的相关控制，应当测试其控制运行的有效性，减少实质性程序

　　【解析】如果拟信赖特别风险的相关控制，注册会计师应当测试其控制运行的有效性(选项C正确);但是，如果针对特别风险控制测试的结果不满意，注册会计师应当扩大计划的实质性程序范围或者通过修改计划的实质性程序，以获取充分、适当的审计证据(选项D错误)。

　　【答案】D

　　【24】下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是(　　)。

　　A.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　　B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施

　　C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

　　D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

　　【解析】选项A错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：(1)针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末;(2)针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。

　　【答案】A

　　【25】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是(　　)。

　　A.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　B.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

　　C.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

　　D.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，无论相关控制本年是否发生变化，本年均应当测试

　　【解析】选项C错误。对于管理层应对特别风险的控制，注册会计师应当评价控制的设计情况，并确定其是否已得到执行，只有设计合理且得到执行的内部控制，才需要在本期进行控制测试。

　　【答案】C