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2019年注册会计师考试《审计》自测习题及答案13_第3页

来源：考试网 [2018年12月7日] 【大中小】

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】选项A，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的从其他来源获取的信息;选项B，这个选项在2015、2014、2013年均有考查，需要重点关注;选项C，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据;选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识別出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】选项A，函证应收账款可以对存在提供可靠的审计证据，但不能为计价和分摊认定提供可靠证据;选项B，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，不因内部控制设计良好而减少函证的量;选项D，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】选项B，对于每个企业来说，收入均是存在重大错报风险较高的领域，一般企业都会通过虚增收入来粉饰财务报表，而且分析程序仅仅是一个趋势的分析，并不足以提供充分适当的审计证据，因此执行后未发现异常，并不代表就不存在重大错报，因此注册会计师的做法不正确。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强;购货发票是由被审计单位持有的外部证据;销货发票副本属于在外部流转的内部证据;而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】选项AD属于对回函可靠性产生影响的免责或其他限制条款。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】选项A，测试应付账款的高估，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序;选项B，有关某一特定认定(如存货的存在认定的审计证据)，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】选项C，虽然是被审计单位提供的，但是是供应商开具的发票，供应商是外部人员，因此供应商的发票是外部证据;选项D，一般情况下被审计单位的律师并不是被审计单位的专职人员，而是律师事务所的律师，因此被审计单位的律师声明书属于外部证据，并不属于内部证据。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确;注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】选项C，针对这种情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。对以电子形式(传真或电子邮件)收到的回函，注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低可靠性方面的风险。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】询证函应当统一编号;询证函不能用于催收货款。

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】选项A，注册会计师不能人为调高重要性水平来减少必要的审计程序及审计证据的数量;选项C，审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】选项B，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，不因内部控制设计良好而减少函证的量;选项C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求;选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】此时首先应该考虑通过其他途径获取相关审计证据，而不是直接考虑对审计意见类型的影响。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每—方面都实施分析程序。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】选项ABCD均是可能发生舞弊的迹象，参见《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　12、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】分析程序不能用于了解被审计单位的内部控制。