2018年注册会计师考试《审计》考前提分练习（15）_第4页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，注册会计师提供的代编财务信息属于非鉴证业务，不涉及保证水平。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误。如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的审计程序。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】选项A讨论的是审计证据的数量与质量之间的关系，不属于审计证据相关性。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑以下因素：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;(2)有关某一特定认定的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据;(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关，故选项BCD均恰当。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，注册会计师了解以及测试内部控制时均不适合采用分析程序，因为分析程序是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，而内部控制一般不存在预期数据关系。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，在统计抽样中，注册会计师可以精准计量和控制抽样风险，在非统计抽样中注册会计师不能量化抽样风险，只能根据职业判断对抽样风险进行定性的评价和控制。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误。关于以电子或其他介质形式存在的底稿控制要求主要有三个方面：(1)应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿;(2)应当与其他纸质形式的底稿一并归档;(3)如果将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换为纸质形式的审计工作底稿，除了与其他纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起至少十年，因此选项A正确。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，分析程序无法用来评价控制的设计并确定其是否得到执行。注册会计师了解内部控制的程序包括询问被审计单位的人员(选项C)、观察特定控制的运用(选项B)、检查文件和报告(选项A)以及穿行测试。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确，重新执行在获取控制活动是否有效运行的审计证据时最可靠。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应选择有证据表明应包括在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包含在内。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误。注册会计师以应付账款明细账为起点追查至相关原始凭证(即“逆查”的方向)，能够获取审计证据证明应付账款的存在认定。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】选项A属于财务报表舞弊风险因素的机会，选项B、C、D均属于舞弊风险因素的动机或压力。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，注册会计师在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确。就计划的审计范围和时间安排，注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中对重要性概念的运用，但不能包括重要性的具体金额。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】选项A错误，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的重大事项，是判断内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效沟通的条件，可见注册会计师可以将可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员。选项B错误，内部审计对内部管理决策效率的评价通常与注册会计师审计无关，注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取有关内部审计范围的详细信息，确定内部审计工作是否与财务报表审计相关。选项D错误，内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻，但在必要时，注册会计师可以将专家的工作结果作为其在审计报告中发表非无保留意见的基础，而不是发表无保留意见的基础。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误。即使集团项目组利用组成部分注册会计师工作后对集团财务报表发表了不恰当审计意见，也仍然是集团项目组及其会计师事务所对集团审计意见承担全部责任。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，即使适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层仍需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，即使期初余额存在重大错报，只要不影响本期财务报表，注册会计师也可以不关注。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这一类错报相互抵销可能是适当的。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】选项A错误，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。选项B错误，项目组内部复核的原则是应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作，不能交叉复核。选项D错误，通常每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，在审计报告日后至财务报表报出前，如果知悉了某事实可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;确定财务报表是否需要修改;如需修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误。注册会计师可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行(选项A正确)，也可以单独进行内部控制审计。在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：(1)获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见(选项D正确);(2)获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果(选项C正确)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C错误，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当。对于国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用的被审计单位，则以成本与营业费用总额为基准。

　　3.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A错误，当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响。选项D错误，货币单元抽样不适用于测试总体的低估，适合测试总体的高估。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】审计工作底稿能记录的“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项(选项A、B);(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;(3)导致注册会计师难以实施必要程序的情形(选项C);(4)导致出具非标准审计报告的事项(选项D)。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当，注册会计师需要通过实质性程序获取审计证据以确认会计政策是否发生变更。如果在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下(选项A)，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当评价被审计单位是否针对这些风险设计了相关控制(选项D)并确定其执行情况(选项B)。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B错误，在接受委托前，后任注册会计师应当在征得被审计单位同意后才能与前任注册会计师进行沟通。选项C错误，无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，均应当对沟通过程中获知的信息保密。选项D错误，在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍然应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不正确，即使管理层已提供书面声明，注册会计师仍然应当就管理层责任的履行情况或具体认定获取其他审计证据。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当。注册会计师需要在审计报告中清楚地表达对内部控制有效性的意见;注册会计师并不对内部控制有效性负责。