2018年注册会计师考试审计考前提升练习（13）_第4页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】产成品的发出须由独立的发运部门进行。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】选项B 、C和D是实质性程序。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整，选项AB错误。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点，选项D错误。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】如果告知被审计单位拟抽查的项目，会降低审计程序的不可预见性，选项A错误。从存货实物选取项目追查至盘点记录，获取的是盘点记录的完整性的审计证据，选项C错误。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序的正当理由，选项D错误。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】其他三个选项是实施存货监盘时的程序。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不仅仅是存货数量的证据，选项A错误;存货监盘的范围一般是被审计单位所有的存货，对于存放在被审计单位外部的存货也是监盘的范围，选项B错误;存货监盘和被审计单位的盘点通常是同时进行的，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，选项C错误。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】A存货的可变现净值低于成本，应当计提的存货跌价准备=(10-8)-1=1(万元);同理，C存货应当计提的存货跌价准备为0万元。B存货的成本低于可变现净值，不用计提存货跌价准备，原先计提的存货跌价准备应当转回。所以，存货跌价准备总额=1+0-2=-1(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】产成品的发出须由独立的发运部门进行，选项A有缺陷。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续，选项B有缺陷。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师需要在控制测试中，检查(1)生产指令的授权批准;(2)领料单的授权批准;(3)工薪的授权批准。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项都是正确的。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】计价测试针对的主要是存货的计价和分摊认定。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项都是正确的。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】销售退回没有及时进行账务处理，会使实际存货数量高于账面记录，选项D错误。

　　7.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A可能会毁损存货，不合适;存货如果是生产纸浆用木材、牲畜，适合采用高空摄影，选项D不合适。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正，选项A错误;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组，选项D正确。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，选项B错误。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①对于甲产品，产生的差异可能是舞弊，或应当记到甲产品财务明细账的存货增加记到其他存货，或应当记到其他存货财务明细账的存货发出误记到甲产品，或已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致;

　　②对于乙产品，产生的差异可能是舞弊，或应当记到乙产品仓库明细账的存货增加记到其他存货，或应当记到其他存货的仓库明细账的存货发出误记到乙产品，或乙产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致;

　　(2)

　　①注册会计师应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正;

　　②注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

　　2.

　　【答案】

　　(1) 实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　　在不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师需要按照相关规定发表非无保留意见。

　　(2)注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　(3)注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

　　①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。

　　②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

　　3.

　　【答案】

　　事项(1)中，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

　　事项(2)中，存货监盘范围不恰当，丁公司委托加工水晶的所有权仍然属于丁公司，不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

　　事项(3)中，存货监盘时间不恰当，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月30。

　　事项(4)中，与丙公司管理层讨论存货监盘计划不恰当。注册会计师应当复核或与管理层讨论存货盘点计划，不应当和被审计单位管理层讨论监盘计划，否则会降低审计程序的不可预见性。

　　事项(5)中，存货盘点范围不恰当。注册会计师应当检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围，确认为销售的存货的所有权不再属于被审计单位，不能纳入盘点范围。

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)

　　风险 与存货相关的认定 规定

　　可能因生产过量导致存货滞销 计价与分摊 (1)

　　耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误 计价与分摊 (3)

　　仓库可能接收了不合格的产成品 计价与分摊 (2)

　　产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量 完整性 (6)

　　可能在未经批准的情况下将产成品装运出库 存在 (4)

　　产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载 存在 (5)

　　(2)

　　缺陷及简要理由 与存货相关的认定

　　(1) 没有缺陷

　　(2) 验收单没有连续编号 存在、完整性

　　(3) 记录生产成本没有复核 存在、完整性、计价和分摊

　　(4) 应当由独立的装运部门装运货物 完整性

　　(5) 没有缺陷

　　(6) 没有会计主管复核 存在、完整性、计价和分摊

　　(3)

　　控制测试

　　(1) 抽取并检查生产通知单是否经过授权，编号是否连续

　　(2) 抽取生产部门的验收单和仓库部门的验收单，看是否一致

　　(3) 抽取记录生产成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算;测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

　　(4) 选取出库单，看是否经过有相应的发运通知单，询问和观察发运是否有独立的发运部门负责

　　(5) 抽取结转成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算;测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

　　(6) 抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理

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