2018年注册会计师考试审计考前提升练习（3）

2018年注册会计师考试审计考前提升练习（3）

　　关于选择基准需要考虑的因素，以下说法中，错误的是(　　)。

　　A.为了评价财务业绩，某些特定会计主体的财务报表使用者可能更关注利润、收入或净资产

　　B.如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权

　　C.如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益(*)

　　D.选择基准时常常考虑的财务报表要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误。如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益。

　　注册会计师应当选择恰当的基准，以下情形中，不恰当的是(　　)。

　　A.如果被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师常常以经常性业务的税前利润为基准

　　B.针对开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准

　　C.针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师常常以营业收入为基准

　　D.针对目前正在建造厂房及购买机器设备的筹办期的被审计单位，注册会计师以总资产为基准

　　【答案】B

　　【解析】针对开放式基金的被审计单位，注册会计师以净资产为基准。

　　【链接】审计实务中较为常用的基准举例

　　如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性50%，则以下情形中不适合的是(　　)。

　　A.预期存在值得关注的内部控制缺陷

　　B.连续审计项目，以前年度审计调整较少

　　C.首次接受委托的审计项目

　　D.被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力

　　【答案】B

　　【解析】如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%，则可能包括以下情形：(1)首次接受委托的审计项目(选项C);(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多(选项B错误);(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等(选项D);(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷(选项A)。

　　【链接】

　　下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的75%

　　B.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　C.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

　　D.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%。

　　注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下说法中，不恰当的是(　　)。

　　A.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序(*)

　　B.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序(*)

　　C.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险(*)

　　D.由于低于实际执行重要性的错报不会导致财务报表产生重大错报，因此注册会计师无需考虑针对低于实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误。注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

　　下列有关审计证据的表述中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系(*)

　　B.如果没有其他信息，仅凭构成财务报表的会计记录，注册会计师可能无法识别重大错报风险(*)

　　C.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但针对用作审计证据的文件记录，注册会计师应当作出进一步调查(*)

　　D.只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或者文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查。

　　下列有关审计证据的说法中，正确的是(　　)。

　　A.如果评估的重大错报风险越低，则注册会计师需要的审计证据可能越多

　　B.如果注册会计师获取的审计证据质量越低，则所需审计证据数量可能越多

　　C.如果注册会计师评估的重大错报风险越高，则应当通过实施更多的实质性程序获取更多的审计证据

　　D.如果拟信赖了解的内部控制有效性，注册会计师可以减少从控制测试获取的审计证据数量(*)

　　【答案】C

　　【解析】如果评估的重大错报风险越低，则需要的审计证据可能越少(选项A错误)。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷(选项B错误)。如果拟信赖了解的内部控制有效性，注册会计师应当实施更多的控制测试以获取控制运行是否有效的审计证据(选项D错误)。