2022年注册会计师《会计》章节预习：政府补助

　　1[.单选题]下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是()。

　　A.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产

　　B.政府补助通常附有一定的条件

　　C.政府以所有者身份向企业投入资本属于政府补助

　　D.增值税出口退税不属于政府补助

　　[答案]C

　　[解析]选项C，政府以所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，不属于政府补助。

　　2[.单选题]2019年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为1640万元，因资金不足，按规定向有关部门申请补助640万元。2019年11月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司640万元的财政拨款(同日到账)。2019年12月31日，甲公司购入该设备。2020年1月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为1640万元，使用寿命8年，采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素，在总额法下，甲公司因该事项影响2019年当期损益的金额为()万元。

　　A.300

　　B.0

　　C.270

　　D.150

　　[答案]B

　　[解析]与资产相关的政府补助，总额法核算下，应自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2020年1月20日，所以不影响2019年的损益，选项B正确。

　　3[.多选题]甲公司为境内上市公司，2×19年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金1000万元;(2)享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司2×19年对上述交易或事项会计处理正确的有()。

　　A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积

　　B.收到政府亏损补贴500万元直接计入当期损益或冲减相关成本

　　C.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积

　　D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，收到返还的增值税款100万元属于政府补助，应计入其他收益。

　　4[.多选题]下列各项表述，正确的有()。

　　A.实际收到先征后返方式返还的增值税额100万元，属于政府补助

　　B.实际收到先征后返方式返还的所得税额200万元，属于政府补助

　　C.实际收到增值税出口退税300万元，不属于政府补助

　　D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权，其公允价值400万元，属于政府补助

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项ABD都是企业无偿从政府取得的资源，其中AB属于政府采用税收返还形式进行的政府补助，选项D，属于企业对政府的无偿划拨非货币性资产;选项C，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

　　5[.多选题]下列关于政府补助的说法中，不正确的有()。

　　A.政府补助是无偿的，并且是无条件的

　　B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C.增值税的出口退税属于政府补助

　　D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。

　　6[.多选题]关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有()。

　　A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

　　B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入

　　C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为其他收益

　　D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认主营业务收入

　　[答案]AC

　　[解析]政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认其他收益，选项C正确，选项D错误。

　　7[.多选题]甲公司是上市公司，B公司是甲公司的控股股东。2×17年，B公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由B公司先支付给县政府3000万元，再由县政府以政府补贴的形式支付给甲公司。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，甲公司收到了县政府拨付的3000万元补贴后，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有()。

　　A.甲公司将收到的补贴作为政府补助处理

　　B.甲公司将收到的补贴不作为政府补助处理

　　C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其它收益

　　D.确认为权益性交易，将3000万元补贴款应计入权益(资本公积)。

　　[答案]BD

　　[解析]甲公司获得的政府补贴最终由其控股股东B公司承担，县政府将B公司提供的款项，以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予。该补贴实际出自其控股股东B公司，是基于B公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显的、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益性交易。

　　8[.多选题]下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

　　B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

　　C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

　　D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益

　　[答案]ABCD

　　[解析]政府补助退回的，应按以下规定进行处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。