2019年注册会计师考试《会计》练习试题：持有待售的非流动资产、处置组和终止经营_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，并没有签订书面合同，也不是准备一年内出售，因此不符合持有待售的条件;选项B，并没有明确的出售目标，也没有出售协议;选项D，没有签订不可撤销的转让协议，因此不符合持有待售的条件。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，该厂房于20×8年3月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以20×8年应计提的折旧额=(3 240-40)/10×(3/12)=80(万元);选项B，转换时，原账面价值1 800万元[3 240-(3 240-40)/10/12×(3+4×12+3)]大于调整后的预计净残值1 720万元，因此应确认资产减值损失的金额=1 800-1 720=80(万元);选项C，持有待售的资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该厂房于20×8年3月31日已满足持有待售资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以20×8年的应计提的折旧额=(8100-100)/10×3/12=200(万元);转换时，原账面价值4500万元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失的金额=4500-4300=200(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 划分为持有待售的非流动资产，期末应在“持有待售资产”项目中单独列报。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果非投资性主体专为转售而取得子公司符合持有待售类别的划分条件，应当按照持有待售的处置组和终止经营的有关规定进行列报。在合并资产负债表中，将A公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示;在合并利润表中，A公司净利润和其他终止经营净利润合并列示在“终止经营净利润”项目中。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。选项C，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：(1)根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售;(2)出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，销售协议约定是一年之后销售，不符合持有待售条件;选项C，并没有签订正式的协议，不符合持有待售条件。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，这里应该是子公司。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间;选项D，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。

　　6、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 后续资产负债表日后如果持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在转为持有待售资产后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但在转为持有待售资产前确认的资产减值损失不得转回。

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 该资产符合持有待售资产的划分条件，应该在签订合同日将其转为“持有待售资产”，自下个月停止计提折旧，因此选项A正确;持有待售固定资产按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，列报金额为2480万元，因此选项B错误;确定收到的赔偿款属于“营业外收入”，因此选项C正确;甲公司应当在停止将其划分为持有待售资产的次月，即4月，开始计提折旧，因此选项D错误。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，持有待售资产和负债不应当相互抵销，应在“持有待售资产”和“持有待售负债”中作为流动资产和流动负债单独列报。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，因此，选项B错误。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 处置时账面价值=450-200=250(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=240-5=235(万元)，因此应计提减值准备=250-235=15(万元)(1分)，相关分录为：

　　借：持有待售资产 250

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 450(0.5分)

　　借：资产减值损失 15

　　贷：持有待售资产减值准备 15(0.5分)

　　【Answer】Book value at the time of disposal=4,500,000-2,000,000=2,500,000 Yuan, Net value of fair value less disposal costs=2,400,000-50,000=2,350,000Yuan, Therefore, allowance for impairment of assets=2,500,000-2,350,000=150,000Yuan. Related entries:

　　Dr: Held for sale assets 250

　　Accumulated depreciation 200

　　Cr: PP&E 450

　　Dr: Impairment loss of assets 15

　　Cr: Allowance for held for sale assets 15

　　【正确答案】 处置组账面价值=400-50=350(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=320-10=310(万元)，应计提减值准备=350-310=40(万元)(1分)，其中固定资产应计提减值准备=40×180/(180+120)=24(万元)(0.5分)，无形资产应计提减值准备=40×120/(180+120)=16(万元)(0.5分)

　　相关分录为：

　　借：持有待售资产——银行存款 50

　　——固定资产 180

　　——无形资产 120

　　——其他债权投资 50

　　累计折旧 50

　　累计摊销 30

　　贷：银行存款 50

　　固定资产 230

　　无形资产 150

　　其他债权投资 50(1分)

　　借：应付账款 50

　　贷：持有待售负债 50(0.5分)

　　借：资产减值损失 40

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 24

　　——无形资产 16(0.5分)

　　【Answer】Book value of disposal Group=4,000,000-500,000=3,500,000Yuan, Net value of fair value less disposal costs=3,200,000-100,000=3,100,000 Yuan, allowance for impairment of assets=3,500,000-3,100,000=400,000 Yuan, allowance for impairment of PP&E=400,000×180/(180+120)=240,000, allowance for impairment of intangible assets=400,000×120/(180+120)=160,000. Related entries:

　　Dr: Held for sale assets—deposit 50

　　—PP&E 180

　　—intangible assets 120

　　—Other equity investment 50

　　Accumulated depreciation 50

　　Accumulated amortization 30

　　Cr: Deposit 50

　　PP&E 230

　　Intangible assets 150

　　Other equity investment 50

　　Dr: Accounts Payable 50

　　Cr: Held for sale liabilities 50

　　Dr: Asset impairment loss 40

　　Cr: Allowance for held for sale assets---PP&E 24

　　---Intangible assets 16

　　【正确答案】 处置组不计提减值情况下账面价值=400-50+20=370(万元)，调整后公允价值减去处置费用后的净额=340-15=325(万元)，应有减值准备余额=370-325=45(万元)，因此应补提减值准备=45-40=5(万元)(1分)，其中固定资产补提减值准备=5×180/(180+120)=3(万元)(0.5分)，无形资产补提减值准备=5×120/(180+120)=2(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：持有待售资产——其他债权投资 20

　　贷：其他综合收益 20(0.5分)

　　借：资产减值损失 5

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 3

　　——无形资产 2(0.5分)

　　【Answer】Book value of the disposal group without impairment=4,000,000-500,000+200,000=3,700, 000 Yuan，Adjusted fair value net of disposal expenses=3,400, 000-150,000=3,250,000 Yuan. Balance of allowance=3,700,000-3,250,000=450,000 Yuan，Therefore, adding the allowance for impairment =450,000 -400,000=50,000 Yuan，which included adding the impairment allowance of PP&E=50,000×180/(180+120)=30,000 Yuan, and adding the impairment allowance of intangible assets=50,000×120/(180+120)=20,000 Yuan. Entries:

　　Dr：Held for sale assets—Other equity investment 20

　　Cr：Other comprehensive income 20

　　Dr: Asset impairment loss 5

　　Cr: Allowance for held for sale assets---PP&E 3

　　---Intangible assets 2

　　【正确答案】 处置设备影响损益的金额=(240-3)-(250-15)=2(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：银行存款 237

　　持有待售资产减值准备 15

　　贷：持有待售资产 250

　　资产处置损益 2(0.5分)

　　【Answer】Amount of profit or loss affected by disposal of equipment=(240-3)-(250-15)=2(万元)

　　Entries:

　　Dr: Deposit 237

　　Allowance for held for sale assets 15

　　Cr: Held for sale assets 250

　　Assets disposal gainsand losses 2

　　【答案解析】 本题考查持有待售非流动资产以及处置组的相关处理。需要掌握划分为持有待售资产或资产组时相关减值的处理原则。

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