2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（15）_第2页

　　三、计算分析题

　　1.甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

　　资料一：甲公司2×16年年涉及两笔一般借款，分别为：

　　① 2×16年年1月1日借款2 000万元，借款期限至2×18年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。

　　② 2×16年年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×18年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。

　　资料二：工程于2×16年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

　　2×16年：9月1日支出1 800万元，12月1日支出1 200万元;

　　2×17年：1月1日支出600万元，3月1日支出3 000万元;

　　2×18年：2月1日支出400万元。

　　资料三：2×18年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

　　要求：『正确答案』(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

　　甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×16年9月1日，停止资本化的时点为2×18年3月31日。

　　(2)根据资料分别计算甲公司2×16年、2×17年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×16年

　　2×16年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%

　　2×16年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(万元)

　　②2×17年

　　2×17年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』2×17年一般借款资本化期间为1年，且没有新增加的一般借款，故沿用2×16年资本化率7.43%。

　　2×17年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(万元)

　　③2018年

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』由于工程于2×18年3月31日达到预定可使用状态，2×18年资本化期间为3个月，2×18年与2×17年资本化率7.43%仍然相同。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(万元)

　　(3)假定第二笔一般借款“2×16年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×18年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为：2×16年10月1日借款4 000万元，借款期限至2×18年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。其他条件不变，分别计算2×16年、2×17年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×16年

　　2×16年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%

　　2×16年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(万元)

　　②2017年

　　2×17年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%

　　2×17年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(万元)

　　『答案解析』至2×17年3月1日累计资产支出为6 600万元(1800+1 200+600+3 000)，超过一般借款6 000万元，说明占用自有资金600万元，故3月1日支出3 000万元扣除600万元，实际占用一般借款2 400万元。

　　③2018年

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%

　　2×18年一般借款利息资本化金额=6 000×3/12×7.14%=107.1(万元)

　　四、综合题

　　1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2×17年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

　　(2)2×17年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×17年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2×17年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。

　　(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。

　　涉及小数的，计算结果保留两位小数，不考虑其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算2×17年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用=2 700×8%×3/12=54(万美元)

　　折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)

　　闲置资金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(万美元)

　　折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)

　　专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5(万美元)

　　折算为人民币=46.5×6.12=284.58(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　284.58

　　银行存款——美元　　 45.9

　　贷：应付利息——美元　　　　330.48

　　(2)计算2×17年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款汇兑差额=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　54

　　贷：长期借款——美元　　　54

　　(3)编制2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录

　　借：应付利息——美元　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　1.62

　　贷：银行存款——美元　　　　　(54×6.15)332.1

　　(4)计算2×17年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额为2 700(1 700+1 000)万美元和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额=2 700×8%×3/12=54(万美元)

　　折算为人民币=54×6.17=333.18(万元)

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×3/3=4 000(万元)

　　一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息费用资本化金额=4 000×1.31%=52.4(万元)

　　一般借款实际利息费用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(万元)

　　一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)

　　③会计分录：

　　借：在建工程　　　　(333.18+52.4)385.58

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 52.6

　　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　333.18

　　——人民币　　　　　　　　　　105

　　(5)计算2×17年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①汇兑差额=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　135

　　贷：长期借款——美元　　　　　135

　　(6)编制2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录

　　借：应付利息——美元　　　　　333.18

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.24