三、计算分析题
1.AS上市公司(本题下称“AS公司”)以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。AS公司发生如下业务:
(1)20×5年10月20日，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币，AS公司以0.2万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。AS公司另以人民币支付进口关税70万元，支付进口增值税128.01万元。
(2)20×5年10月25日，AS公司以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，准备随时出售，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0.88元人民币，款项已用港元支付。
(3)20×5年11月26日，AS公司以每股7港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.87元人民币，款项已用港元支付。
(4)20×5年12月1日，AS公司按面值购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，债券的面值为1000万美元，票面利率为12%。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币，款项已用美元支付。
(5)20×5年12月31日，健身器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元=6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。
(6)20×5年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，丙公司H股的市价为每股8港元，当日即期汇率为1港元=0.86元人民币。
(7)20×5年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。
(8)20×6年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
要求：
『正确答案』
(1)编制AS公司20×5年10月20日购入健身器材的会计分录。
借：库存商品 (0.2×500×6.83+70)753
应交税费—应交增值税(进项税额) 128.01
贷：银行存款—美元 (0.2×500×6.83)683
—人民币 198.01
(2)编制AS公司20×5年10月25日购入乙公司H股的会计分录。
借：交易性金融资产—成本 (6.5×500×0.88)2860
投资收益 (10×0.88)8.8
贷：银行存款—港元 2868.8
(3)编制AS公司20×5年11月26日购入丙公司H股的会计分录。
借：其他权益工具投资—成本 4872
贷：银行存款—港元 (800×7×0.87)4872
(4)编制AS公司20×5年12月1日购入丁公司债券的会计分录。
借：其他债权投资—成本 6800
贷：银行存款—美元 (1000×6.8)6800
(5)计算AS公司20×5年12月31日应对健身器材计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
20×5年12月31日健身器材应计提的存货跌价准备
=753×100÷500-100×0.18×6.75
=29.1(万元)
借：资产减值损失 29.1
贷：存货跌价准备 29.1
(6)编制AS公司20×5年12月31日有关乙公司H股的会计分录。
借：公允价值变动损益(2860-6×500×0.86)280
贷：交易性金融资产—公允价值变动 280
(7)编制AS公司20×5年12月31日有关丙公司H股的会计分录。
借：其他权益工具投资—公允价值变动 632
贷：其他综合收益 (800×8×0.86-4872)632
(8)编制AS公司20×5年12月31日有关丁公司债券的会计分录。
债券利息=1000×12%×1/12×6.75=67.5(万元)
借：应收利息—美元 67.5
贷：投资收益 67.5
公允价值变动=(990-1000)×6.75=-67.5(万元)
借：其他综合收益 67.5
贷：其他债权投资—公允价值变动 67.5
汇兑损益=1000×(6.75-6.8)=-50(万元)
借：财务费用 50
贷：其他债权投资—成本 50
(9)计算上述业务对AS公司20×5年度损益的影响。
上述业务对AS公司20×5年度损益的影响
=-(2)8.8-(5)29.1-(6)280+(8)67.5-(8)50
=-300.4(万元)
(10)编制AS公司20×6年3月6日出售交易性金融资产的会计分录。
借：银行存款—港元 (7×500×0.75)2625
交易性金融资产—公允价值变动 280
投资收益 235
贷：交易性金融资产—成本 2860
公允价值变动损益 280
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