2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（7）

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是(　)。

　　A.317万元

　　B.369.90万元

　　C.317.88万元

　　D.318.02万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及其动产适用的增值税税率分别为11%和17%，有关业务如下：(1)2×17年5月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24 000万元，办公楼已计提折旧4 000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为34万元，计提工程人员薪酬110万元;

　　(3)2×17年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×22年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;预计净残值为1 000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

　　B.2×17年9月26日装修后“固定资产—办公楼”的账面价值为20 000万元

　　C.2×17年9月26日装修后“固定资产—固定资产装修”的成本为410万元

　　D.2×17年装修后办公楼计提折旧为250万元;固定资产装修计提折旧为20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2×17年9月26日装修后“固定资产—办公楼”的账面价值=24 000-4 000=20 000(万元);选项C，2×17年9月26日装修后“固定资产—固定资产装修”的账面价值=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，2×17年装修后办公楼计提折旧=(20 000-1 000)/20×3/12=237.5(万元)，2×17年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。

　　3.为遵守国家有关环保的法律规定，2×17年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1 200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36 000万元，已计提折旧18 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年，均按直线法计提折旧。假定均不考虑净残值，甲公司2×17年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是(　)。

　　A.1 875万元

　　B.1 987.5万元

　　C.2 055万元

　　D.2 250万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业购置的环保装置应计入安装成本，单独作为一项固定资产核算，环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2×17年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(36 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)18 000/8×9/12+环保装置1 200/5×9/12=2 055(万元)。

　　4.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，不正确的是(　)。

　　A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用

　　B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用

　　C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧

　　D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。

　　5.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入存货成本的是(　)。

　　A.购入时发生的外聘专业人员服务费

　　B.为达到预定可使用状态发生的测试费

　　C.购入时发生的运杂费

　　D.发生的日常修理费

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。

　　6.下列各项有关固定资产折旧的表述中，不正确的是(　)。

　　A.固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更

　　B.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益

　　C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧

　　D.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，单独计价入账的土地、已提足折旧但仍继续使用的固定资产、持有待售的固定资产不计提折旧。

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年12月31日开始对某生产用设备进行改良。改良之前，该设备的账面价值为120万元，改良过程中领用成本为50万元的自产应税消费品(其中，为生产产品领用原材料涉及进项税额5.1万元)，该产品市场售价为80万元，适用的消费税税率为10%。另外，领用了原计划用于生产产品的成本为60万元的外购原材料。改良工程于2×18年3月31日完成，并于当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为18万元。不考虑其他因素，甲公司2×18年应对该固定资产计提折旧的金额为(　)。

　　A.44.63万元

　　B.41.25万元

　　C.23.44万元

　　D.22.31万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』改良完成后该固定资产的入账价值=120+50+80×10%+60=238(万元)，2×18年应计提的折旧=238×2/8×9/12=44.63(万元)。

　　8.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2×17年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2×18年应计提折旧的金额为(　)。

　　A.240万元

　　B.144万元

　　C.134.4万元

　　D.224万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该设备2×18年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2×17年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2×17年3月31日，该固定资产的成本为5 000万元，已计提折旧为3 000万元(其中2×17年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资1 210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为100万元，无变价收入。(4)该技术改造工程于2×17年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2×17年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产减少2×17年度损益的金额为(　)。

　　A.85万元

　　B.65万元

　　C.165万元

　　D.185万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(万元)，减少损益的金额=20(2×17年前3个月折旧额)+65(2×17年改造完成后3个月折旧额3 900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。

　　10.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2×17年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A公司2×17年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款0.6万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;为购建设备而借入的专门借款在本月的利息费用为2万元。(3)2×17年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2×17年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。A公司该设备2×18年应提的折旧额为(　)。

　　A.65万元

　　B.60万元

　　C.55万元

　　D.50万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』安装期间短于一年，不属于符合资本化条件的资产，借款利息不需要资本化。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2×18年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

　　11.AS公司2×17年12月31日发生下列经济业务：(1)2×17年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为750万元，该机器八成新。(2)AS公司2×17年年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为1 000万元。该设备于2×14年12月购买，购买价款为8 000万元，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。(3)AS公司2×17年年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600万元

　　B.对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入600万元

　　C.对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元

　　D.对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，应当通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失1 400万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项AB，盘盈固定资产作为前期差错处理，不能直接调整当期损益，盘盈的固定资产调整期初留存收益=750×80%=600(万元)。选项C，①固定资产入账价值=8 000+640=8 640(万元);②2×15年折旧=8 640×2/5=3 456(万元)，2×16年折旧=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(万元)，2×17年折旧=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(万元);③2×17年年末固定资产账面价值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(万元);④固定资产的清理净收益=1 000-1 866.24=-866.24(万元)。