2019年注册会计师考试会计题库试题及答案4

　　1.2×18年1月15日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元;截至2×18年末，甲公司累计已发生成本420万元;2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有(　　)。

　　A.2×18年年底，甲公司应确认收入600万元

　　B.2×19年年初，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理

　　C.2×19年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

　　D.2×19年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，截至2×18年末，甲公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%(420÷700)，甲公司在2×18年确认收入600万元(1000×60%);选项B和C，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分(即该合同仍为单项履约义务)，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理;选项D，合同变更后的交易价格为1200万元(1000+200)，乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420÷(700+120)]，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元(51.2%×1 200-600)。

　　2.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别说法错误的是(　　)。

　　A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

　　B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素

　　C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

　　D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务

　　【答案】D

　　【解析】客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证属于保证性质保，不构成单项履约义务，选项D不正确。

　　3.对合同中存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格

　　B.企业应当将合同对价金额根据融资成分进行调整之后确定交易价格

　　C.企业应当使用合同双方进行单独融资交易时所应采取的利率作为折现率

　　D.企业应当使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率

　　【答案】AD

　　【解析】选项A和B，合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格;选项C和D，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。选项A和D正确。

　　4.甲公司为一家健身器械生产销售企业，2×18年初甲公司与一家大型零售商R签订一年期销售合同，双方合同规定：零售商R在年内至少购买甲公司价值为5000万元的健身器械，但甲公司需要在合同开始日向零售商R一次性支付500万元的不可返还款项，以补偿零售商R为了摆放商品更改货架发生的支出。2×18年1月甲公司支付给零售商R不可返还款项500万元，甲公司2×18年1月向零售商R销售健身器械，开出增值税专用发票，不含税价款500万元。下列关于甲公司上述业务会计处理表述正确的有(　　)。

　　A.甲公司支付给零售商R的500万元作为促销费用计入当期损益

　　B.甲公司支付给零售商R的500万元并未取得可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减

　　C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵商品销售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司确认收入450万元

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，支付给零售商R的500万元并未取得可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减，不应作为促销费用处理。

　　5.甲企业出售A产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1000件时，则每件价格追溯调降为90元;在2018年第一季末，甲企业出售90件A产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件;该客户于2018年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了500件甲商品，累计达590件，企业估计该客户全年订购量会超过1000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲企业2018年6月应确认收入的金额为(　　)元。

　　A.45000

　　B.44100

　　C.50000

　　D.90000

　　【答案】B

　　【解析】《企业会计准则——收入》规定，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，2018年6月每件应按90元确认收入，3月底确认的收入亦应冲回900元，故2018年6月确认销货收入44100元(500×90-900)，参考教材P319。

　　参考会计处理如下：

　　2018年3月

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　9000(90×100)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　2018年6月

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 50000(500×100)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　44100(500×90-90×10)

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　5900

　　6.甲公司以100元的价格向客户销售A商品，购买该商品的客户可得到一张40%的折扣券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过100元的任一商品。同时，甲公司计划推出季节性促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有80%的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为50元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。则甲公司销售A产品且控制权转移给客户时应确认的收入金额是(　　)。

　　A.100

　　B.50

　　C.60

　　D.89

　　【答案】D

　　【解析】购买A商品的客户能够取得40%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的10%的折扣，因此，甲公司认为该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务。考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为12元[50×80%×(40%-10%)]。甲公司按照A产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，A商品分摊的交易价格为89元[100÷(100+12)×100]，折扣券选择权分摊的交易价格为11元[12÷(100+12)×100]。

　　甲公司在销售A商品时的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　7.下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的是(　　)。

　　A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理

　　B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

　　C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易

　　D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易

　　【答案】A

　　【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，选项A不正确。参考教材P339、P340。

　　8.甲零售商以每件200元的价格销售50件乙产品，收到10000元的货款。按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并享有全额现金退款的权利。每件乙产品的成本为150元。零售商预计会有3件(即6%)乙产品被退回，即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。零售商预计收回产品发生的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润，假设不考虑相关税费。下列关于甲零售商上述业务的会计处理正确的有(　　)。

　　A.根据预计有权获得的对价金额确认收入9400元

　　B.按照预计退回的部分确认预计负债600元

　　C.根据预计不会退回的数量结转营业成本7050元

　　D.预计退货收回产品的权利确认发出商品450元

　　【答案】ABC

　　【解析】依据《企业会计准则——收入》的规定，预计退货收回产品的权利确认为资产，确认应收退货成本450元，选项D不正确。参考教材P332。参考会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9400

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　 600

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　7050

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　9.甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人，增值税税率16%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。2×18年甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元，同时开具不征税增值税发票。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50000元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400000元。假设不考虑其他因素，甲公司在2×18年销售储值卡应当确认的收入金额为(　　)万元。

　　A.362976

　　B.341880

　　C.400000

　　D.450000

　　【答案】A

　　【解析】企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;因此，甲公司在2×18年销售储值卡应当确认的收入金额=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。

　　参考会计分录如下：

　　(1)销售储值卡：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　862069

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　137931

　　(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　55172

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 55172

　　10.甲公司经营一家会员制健身俱乐部，甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费2000元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2×18年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款100万元，注册登记等款项5万元。甲公司2×18年的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.将一次收取价款100万元确认为2×18年的收入

　　B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入

　　C.将一次收取价款100万元和注册登记等款项5万元在2×18年和2×19年2年内分摊确认为收入

　　D.将一次收取价款100万元在2×18年和2×19年2年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入

　　【答案】C

　　【解析】甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。