2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十五）_第2页

　　11.下列各项中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.以公允价值为50万元的应收账款换取公允价值为45万元的土地使用权，同时收取补价5万元

　　B.以公允价值为200万元的投资性房地产换入一栋公允价值为200万元的厂房

　　C.以公允价值为30万元的原材料换取一项商标权，同时支付补价12万元

　　D.以公允价值为80万元的以摊余成本计量的债券投资换取一项交易性金融资产

　　【答案】B

　　【解析】非货币性资产交换一般不涉及货币性资产或只涉及少量(<25%)货币性资产及补价，选项A，应收账款属于货币性资产;选项D，以摊余成本计量的金融资产(债券投资)属于货币性资产，均不属于非货币性资产交换;选项C，补价除以资产交换最大的公允价值=12/(30+12)=28.57%，大于25%，该项交易不属于非货币性资产交换。

　　12.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.以应收票据换入投资性房地产

　　B.以应收账款换入一块土地使用权

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资换入固定资产

　　D.以长期股权投资换入以摊余成本计量的金融资产

　　【答案】C

　　【解析】选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项D，以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换。

　　13.经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项商标权，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元，增值税税额为119万元，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了商标权所有权转让手续。经评估确认，该商标权的公允价值为900万元，增值税税额为54万元，甲公司另以银行存款支付乙公司135万元，不考虑其他因素。甲公司换入商标权的入账价值是(　　)。

　　A.641万元

　　B.900万元

　　C.781万元

　　D.819万元

　　【答案】B

　　【解析】商标权入账价值为换入资产的公允价值900万元。或：入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-可抵扣增值税进项税额+支付的补价=700+119-54+135=900(万元)。

　　14.甲公司以A设备换入乙公司B设备。交换日，A设备账面原价为68万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;B设备公允价值为72万元。甲公司另向乙公司支付补价2万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.21

　　B.23

　　C.19

　　D.18

　　【答案】C

　　【解析】因为换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-2=70(万元)，账面价值=68-9-8=51(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70-51=19(万元)。

　　15.甲公司以库存商品、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资交换乙公司的原材料、固定资产(设备)，甲公司与乙公司销售商品、材料及固定资产(设备)适用的增值税税率均为16%，有关资料如下：(1)甲公司：①库存商品账面成本为200万元，已计提存货跌价准备60万元，不含税公允价值为300万元;②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资账面价值为240万元(其中成本为250万元，累计公允价值下降10万元)，公允价值400万元。(2)乙公司：①原材料成本为160万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税公允价值为200万元;②固定资产账面原值为300万元，已计提折旧为20万元，不含税公允价值为400万元。

　　乙公司另向甲公司支付银行存款52万元，假定该项交换具有商业实质且交换前后资产用途不变。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理正确的有(　　)。

　　A.换入原材料的入账价值为200万元

　　B.换入固定资产的入账价值为400万元

　　C.换出库存商品确认收入300万元

　　D.换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资确认投资收益160万元

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，甲公司换入原材料的入账价值=[300×(1+16%)+400-(200+400)×16%-52]×200/(200+400)=200(万元);选项B，甲公司换入固定资产的入账价值=[300×(1+16%)+400-(200+400)×16%-52)]×400/(200+400)=400(万元);选项C，换出库存商品视同销售处理，按照公允价值确认收入300万元;选项D，换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资确认的投资收益=400-240-10=150(万元)。

　　16.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(　　)万元。

　　A.538

　　B.666

　　C.700

　　D.718

　　【答案】B

　　【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，是以换出资产账面价值为基础对换入资产入账价值进行计量的，且本题不考虑相关税费，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

　　17.2017年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为(　　)万元。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　【答案】D

　　【解析】因换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值总额为换出资产的账面价值总额。所以甲公司换入资产的入账价值总额=350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值=500×300/(100+300)=375(万元)。

　　18.下列关于非货币性资产交换的处理说法正确的有(　　)。

　　A.在交换具有商业实质的情况下，当换出资产的公允价值不能可靠计量而换入资产的公允价值能够可靠计量时，应按照换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值

　　B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值

　　C.增值税属于价外税，所以换出资产对应的增值税不会影响换入资产入账价值的确定

　　D.涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值;选项C，在以账面价值计量的非货币性资产交换中，换出资产对应的增值税影响换入资产的入账价值。

　　19.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司换出资产资料如下：库存商品的成本为1100万元，已计提存货跌价准备100万元，税务机关确定的销项税额为160万元;乙公司换出资产资料如下：固定资产的原值为1450万元，累计折旧为350万元;税务机关确定的增值税销项税额为176万元。双方协商甲公司另向乙公司支付补价116万元，假定该项交换不具有商业实质且不考虑其他因素的影响。下列会计处理中表述正确的有(　　)。

　　A.甲公司换入固定资产的入账价值为1100万元

　　B.甲公司换出库存商品时不应确认销售收入

　　C.乙公司换入库存商品的入账价值为1000万元

　　D.乙公司换出的固定资产不确认处置损益

　　【答案】ABCD

　　【解析】因该项非货币性资产交换以账面价值计量，甲公司换入固定资产入账价值=(1100-100)+160-176+116=1100(万元);乙公司换入库存商品入账价值=(1450-350)+176-116-160=1000(万元)，甲、乙公司均不确认资产处置损益。

　　20.A公司为上市公司，2×16年5月10日按法院裁定进行破产债务重整，2×16年10月15日法院裁定批准了A公司的破产重整计划。截至2×17年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2×17年4月10日，应清偿给债权人的5000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。A公司确认破产重整收益的时点是(　　)。

　　A.2×16年5月10日

　　B.2×16年10月15日

　　C.2×17年1月20日

　　D.2×17年4月10日

　　【答案】D

　　【解析】在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。截至2×17年4月10日，破产重整协议履行完毕，选项D正确。如果A公司在2×16年12月31日前已将需以现金清偿的债务对应的现金支付至管理人账户，需清偿给债权人的股票也过户到管理人指定账户，可以视存在确凿证据表明破产重整协议执行过程及结果的重大不确定性消除，应在2×16年确认为债务重组收益。