2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（八）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资产负债表日后期间发生销售退回，应当调整报告年度的损益，对于原来确认的收入，结转的成本应当予以冲回，调减利润，原来计提的坏账准备应当冲回调增利润。因为题目问的是净损益，因此需要扣除所得税的影响。

　　(200-160-234×2%)×(1-25%)=26.49(万元)

　　资产负债表日后期间发生销售退回，会计处理为：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税 34

　　贷：应收账款 234

　　借：库存商品160

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本160

　　借：坏账准备4.68

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失4.68

　　借：以前年度损益调整——所得税费用1.17

　　贷：递延所得税资产1.17

　　借：应交税费——应交所得税10

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用10

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于X设备的使用方式发生了一定变化，导致其预计使用寿命缩短，属于某一特定事件导致的会计估计变更，应该从X设备转移到N车间使用(假定为2×15年10月1日)之后开始按照新的预计寿命计提折旧，即采用未来适用法。因此会涉及调整2×15年的财务报表相关项目金额。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项AC，属于日后非调整事项;选项D，属于2010年的正常事项。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，日后事项既包括有利事项也包括不利事项;选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出日。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资产负债表日后事项的涵盖期间为资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。财务报告批准报出后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。本题中财务报告再次批准报出的日期为2×16年4月1日，因此资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月1日。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

　　①资产负债表日后诉讼案件结案，事项(3)。

　　②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，事项(1)属于日后期间发现的前期差错，是资产负债表日后调整事项。

　　资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

　　①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

　　④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

　　⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

　　⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项(2)。

　　⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

　　事项(4)属于2X12年的正常事项，不是资产负债表日后事项。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009年度的报表项目。

　　相关调整分录：

　　事项(1)

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 2000

　　贷：预计负债 2000

　　借：利润分配——未分配利润 2000

　　贷：以前年度损益调整　　　2000

　　借：盈余公积 200

　　贷：利润分配——未分配利润　200

　　事项(3)

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 200

　　贷：预计负债 200

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 50

　　借：利润分配——未分配利润 150

　　贷：以前年度损益调整　　　150

　　借：盈余公积 15

　　贷：利润分配——未分配利润　15

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，事项(1)属于非调整事项，不得调整报告年度的报表;选项B、C，增加的财务费用和减少的应收账款相同，5920-800×7=320(万元);选项D，属于日后调整事项，因法院已判决，预计负债已变为确定的负债，故应冲减原确认的预计负债150万元，另确认其他应付款200万元。

　　由于事项(2)和事项(3)发生时已经过了所得税汇算清缴，所以不需调整应交所得税的金额。

　　事项(2)

　　借：以前年度损益调整——调整财务费用 (5 920-800×7.0)320

　　贷：应收账款 320

　　借：利润分配——未分配利润 320

　　贷：以前年度损益调整　　　320

　　借：盈余公积 32

　　贷：利润分配——未分配利润　32

　　事项(3)

　　借：预计负债 150

　　以前年度损益调整——调整营业外支出 50

　　贷：其他应付款 200

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用37.5

　　贷：递延所得税资产 37.5

　　借：利润分配——未分配利润 87.5

　　贷：以前年度损益调整　　　87.5

　　借：盈余公积 8.75

　　贷：利润分配——未分配利润　8.75

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元。

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 (50×25%)12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　37.5

　　借：盈余公积 3.75

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 (1)甲公司的会计处理不正确。(1分)该项租赁合同的租赁期为10年占资产尚可使用年限12年的83%，大于75%。属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与账面价值的差额应予以递延，计入递延收益，并按照与该项设备计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊。(1分)因此更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整资产处置损益500

　　贷：递延收益500(1分)

　　借：递延收益50

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本50(1分)

　　借：递延所得税资产112.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用112.5(1分)

　　(2)甲公司的会计处理不正确。(1分)投资性房地产成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。(1分)因此更正分录为：

　　借：其他综合收益400

　　贷：递延所得税负债 100

　　盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270(1分)

　　(3)甲公司的会计处理不正确。(1分)固定资产账面价值与可收回金额比较确认减值。而可收回金额是按照公允价值减处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高来确定。因此可收回金额为400万元。因此固定资产应当计提的减值准备为500-500/10-400=50(万元)。(1分)因此更正分录为：

　　借：固定资产减值准备50

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失50(1分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用12.5

　　贷：递延所得税资产12.5(1分)

　　(4)甲公司的会计处理不正确。(1分)该交易事项实质上是具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。(1分)因此更正分录为：

　　协议价款现值：

　　800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(万元)

　　借：长期应收款　4 800

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　3 832.64

　　未实现融资收益　967.36(1分)

　　借：银行存款　800

　　贷：长期应收款　800(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——主营业务成本 3 000

　　贷：发出商品 3 000(0.5分)

　　长期应收款账面价值=4 000-967.36=3 032.64(万元)

　　长期应收款计税基础=0

　　账面价值大于计税基础确认递延所得税负债，即

　　借：以前年度损益调整——所得税费用758.16

　　贷：递延所得税负债758.16(1分)

　　库存商品账面价值=0

　　库存商品计税基础=3 000-3 000/6=2 500(万元)

　　账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产，即

　　借：递延所得税资产625

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用625(1分)

　　【答案解析】 甲公司正确的会计处理为：

　　借：投资性房地产——成本800

　　——公允价值变动100

　　投资性房地产累计折旧300

　　贷：投资性房地产800

　　递延所得税负债 (400×25%)100

　　盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270

　　2、

　　【正确答案】 调整事项有：(1)、(3)、(4)。(1分)

　　【正确答案】 事项(1)属于调整事项。(0.5分)

　　借：以前年度损益调整　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　34

　　贷：应收账款　234 (0.5分)

　　借：库存商品　185

　　贷：以前年度损益调整　185 (0.5分)

　　借：坏账准备　1.17(234×0.5%)

　　贷：以前年度损益调整　1.17 (0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税　3.75[(200-185)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　3.75 (0.5分)

　　借：以前年度损益调整　0.29(1.17×25%)

　　贷：递延所得税资产　0.29 (0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润　10.37

　　贷：以前年度损益调整　10.37 (200-185-1.17-3.75+0.29)(0.5分)

　　借：盈余公积　1.04(10.37×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　1.04 (0.5分)

　　事项(2)属于非调整事项。(0.5分)

　　事项(3)属于调整事项。(0.5分)

　　借：以前年度损益调整　125(250×50%)

　　贷：坏账准备　125 (0.5分)

　　借：递延所得税资产　31.25(125×25%)

　　贷：以前年度损益调整　31.25(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润　93.75

　　贷：以前年度损益调整　93.75 (0.5分)

　　借：盈余公积　9.38(93.75×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　9.38 (0.5分)

　　事项(4)属于调整事项。(0.5分)

　　借：库存商品　200

　　贷：累计折旧　200(0.5分)

　　事项(5)属于非调整事项。(0.5分)

　　事项(6)属于非调整事项。 (0.5分)

　　【正确答案】 填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示，调减数以“-”号表示)。

资产负债表项目	调整金额（万元）
应收账款	－357.83（－234＋1.17－125）（1分）
存货	＋385（185＋200）（1分）
固定资产	－200（折旧）（1分）
递延所得税资产	＋30.96（－0.29＋31.25）（1分）
应交税费	－37.75 （－34－3.75）（1分）
应付股利	0（1分）
盈余公积	－10.42 （－1.04－9.38）（1分）
未分配利润	－93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38）（1分）

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