2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（二）_第3页

　　三、综合题

　　1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17%。甲企业于2016年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款702万元(包含增值税税额);乙企业应于2016年8月30日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，2016年8月30日经与甲企业协商，达成债务重组协议，内容如下：(1)乙企业以2台A产品偿还部分债务，每台A产品成本为50万元，公允价值和计税基础均为70万元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业已对每台A产品计提存货跌价准备10万元。甲企业将2台A产品作为固定资产核算，由于需要安装，甲企业于2016年9月1日开始安装，安装过程中支付劳务成本20万元，领用原材料10万元，2016年12月31日安装完成;(2)甲企业同意免除50万元债务，其余债务的偿还期延至2017年12月31日。

　　要求：

　　(1)编制甲企业债务重组相关会计分录和2016年与固定资产相关会计分录;

　　(2)编制乙企业债务重组相关会计分录。

　　2.大海公司为一工业企业，2016年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)2016年12月31日，大海公司应收甲公司货款余额为600万元，已提坏账准备110万元，因甲公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。债务重组协议规定：大海公司豁免甲公司债务150万元，剩余债务延期一年支付，并附条件，如果甲公司在未来一年获利，则甲公司需另支付大海公司60万元。估计甲公司在未来期间很可能获利。2016年12月31日，大海公司相关会计处理如下：

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　 　　　　　　　450

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　110

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)2016年12月31日，大海公司欠乙公司账款700万元，因无力偿还，与乙公司签订了债务重组协议。协议规定：大海公司以其自身普通股500万股偿还乙公司债务，发行的股票面值为1元，公允价值为每股1.3元。并于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　700

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　500

　　营业外收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

　　(3)2016年12月31日，大海公司欠丙公司账款500万元，因无力偿还，与丙公司签订了债务重组协议。协议规定：大海公司以其持有的长期股权投资偿债，该投资是大海公司于1年前取得，并能对被投资方施加重大影响，账面价值为420万元(其中，成本350万元，损益调整40万元，其他权益变动30万元)，债务重组日公允价值为480万元。大海公司与丙公司于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　 　　　　　　350

　　——损益调整　　　　　　　　　　　　　40

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　30

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断大海公司的会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。