2019年注册会计师考试会计经典试题及答案（二）_第3页

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　1.甲公司2017年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2017年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)2016年12月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，,预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。

　　(2)2017年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2017年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元，甲公司对该项无形资产计提减值。

　　(3)2017年甲公司因销售产品承诺免费的保修服务，未构成单项履约义务，按照或有事项原则处理。年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。

　　(4)2017年8月4日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)，取得成本为900万元，2017年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)公允价值为1020万元，假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税金额。

　　(2)计算甲公司2017年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债余额。

　　(3)计算甲公司2017年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。

　　2.长城公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，适用企业所得税税率25%。所得税核算采用资产负债表债务法，2×17年1月1日“递延所得税资产”科目余额为500万元，“递延所得税负债”科目余额为0元，具体明细如下表：

　　2×17年度长城公司实现销售收入50000万元，会计利润总额6000万元，与企业所得税相关的交易或事项如下;

　　(1)2×17年3月1日，以4000万元价格购入办公大楼并在当日出租给黄河公司，年租金为180万元，作为投资性房地产核算，且采用公允价值模式进行后续计量，按税法规定该办公大楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，净残值率为10%。2×17年12月31日该办公大楼的公允价值为3600万元。

　　(2)2×17年6月30日，对子公司投资确认投资收益100万元。

　　(3)2×17年11月1日，以5元/股的价格购入丁公司股票200万股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，另支付交易费用10万元。2×17年12月31日，该股票的收盘价为7元/股。

　　(4)2×17年度因产品销售承诺的免费保修业务计提产品质量保证金350万元，当期实际发生保修业务费用310万元。

　　(5)2×17年度发生广告费用7000万元，均通过银行转账支付，根据税法规定，企业当年发生的广告费用支出不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额，用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(3)，编制以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得、期末公允价值变动及期末确认递延所得税的会计分录;

　　(2)计算长城公司2×17年年末“递延所得税资产”科目余额;

　　(3)计算长城公司2×17年年末“递延所得税负债”科目余额;

　　(4)计算长城公司2×17年度应确认的递延所得税费用;

　　(5)计算长城公司2×17年度应交纳的企业所得税;

　　(6)计算长城公司2×17年度所得税费用并编制与所得税费用有关的会计分录。