2019年注册会计师《会计》精选习题及答案（十二）_第2页

　　二、多项选择题

　　1. 下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。

　　A. 符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

　　B. 购建的建筑物工程领用生产的原材料应交增值税

　　C. 购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

　　D. 在建工程发生的待摊支出

　　【答案】ABD

　　【解析】购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　2. 按照《企业会计准则第 4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的有

　　( )。

　　A. 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

　　B. 处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在

　　建工程，停止计提折旧

　　C. 如果持有待售的非流动资产是一个资产组，并且按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉

　　D. 固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。

　　3. 根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》规定，应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括( )。

　　A. 航空企业的高价周转件

　　B. 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

　　C. 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

　　D. 企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

　　【答案】AD

　　【解析】选项 B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本

　　化，作为长期待摊费用，合理进行摊销;选项 C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。

　　4. 下列有关固定资产的核算，说法正确的有( )。

　　A. 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　　B. 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记

　　“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录

　　C. 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

　　D. 在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记

　　“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

　　【答案】ABCD

　　5. 经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2012 年 1 月 1 日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 100 000 万

　　元。预计使用寿命 20 年,预计弃置费用为 1 000 万元。假定折现率(即为实际利率)为

　　10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正确的会计处理有( )。

　　A.2012 年 1 月 1 日弃置费用的现值为 148.64 万元

　　B.2012 年 1 月 1 日固定资产入账价值为 100 148.64 万元

　　C.2012 年应负担的利息费用为 14.86 万元

　　D.2013 年应负担的利息费用为 16.35 万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用，2012 年 1 月 1 日弃置费用的现值=1 000×

　　(P/S,10%,20)=1 000×0.14864=148.64(万元)。固定资产入账价值=100 000+148.64=100 148.64(万元)。

　　借：固定资产 100 148.64

　　贷：在建工程 100 000

　　预计负债 148.64

　　②2012 年 12 月 31 日

　　借：财务费用 (148.64×10%)14.86

　　贷：预计负债 14.86

　　③2013 年 12 月 31 日应负担的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)

　　6. 下列固定资产中，应计提折旧的有( )。

　　A. 融资租入的固定资产

　　B. 按规定单独估价作为固定资产入账的土地

　　C. 大修理停用的固定资产

　　D. 持有待售的固定资产

　　【答案】AC

　　【解析】选项 B，按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的;选项 D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

　　7. 甲公司 2014 年发生有关经济业务如下：(1)2014 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元，租赁期为 3 年，租赁资产尚可使用年限为 20 年，采用直

　　线法摊销。租金总额为 30 万元，第 1 年末支付租金 0，第 2 年末支付租金 20 万元，第 3

　　年末支付租金 10 万元;租赁期满，出租方收回办公用房。(2)2014 年 3 月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为 3 年，每月收取租金 5 万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37 号) 规定租金收入适用的增值税税率 17%。该设备系甲公司 2013 年 5 月 1 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，已计提折旧 10 万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为 2014 年 5 月 1 日。

　　(3)2014 年 3 月 31 日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3 600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出 220 万元，被替换部分的账面价值为 10 万元。2014 年 8 月

　　31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由于 5 年变更为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2014 年 3 月 31 日甲公司固定资产盘盈， 其公允价值为 10 万元。(5)2014 年甲公司发生生产设备日常维护支出 30 万元。(6)

　　2014 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以 280 万元的价格出售，该固定资产的原值 1 000 万元，已提折旧 700 万元(其中包括 2014 年计提

　　折旧 60 万元)，未计提减值准备。预计处置费用为 10 万元。预计 2015 年 2 月 28 日办理

　　完毕产权过户手续。下列会计处理中，正确的有( )。

　　A.2014 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元计入长期待摊

　　费用

　　B.2014 年底摊销长期待摊费用的金额为 100 万元

　　C.2014 年 3 月将经营租赁租出设备的账面价值 100 万元转入“其他业务成本”科目

　　D.2014 年度管理用固定资产改良后应计提的折旧为 120 万元

　　E.2014 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出 30 万元

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 B，2014 年底摊销长期待摊费用的金额=300/3=100(万元);

　　选项 C，出租固定资产的账面价值不能结转,所以不正确;

　　选项 D，2014 年 8 月 31 日改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5×3+

　　(220-10)=1650(万元)，2014 年改良后应计提的折旧=1650/(8×12-3×12-5)×

　　4=120(万元);

　　选项 E，2014 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值

　　300 万元与公允价值减去处置费用后的净额 270 万元孰低进行计量，确认资产减值损

　　失 30 万元，所以不正确。

　　8. 接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司 2014 年度个别财务报表相关项目列报金

　　额影响的表述中，正确的有( )。

　　A. 管理费用 378 万元

　　B. 营业收入 40 万元

　　C. 营业成本 8 万元

　　D. 营业税金及附加 0

　　E. 营业外收入 10 万元

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 A，管理费用=(1)300/3+10+(3)改良前折旧 3 600/5×3/12+改良后

　　折旧 120+(5)30+(6)60=500(万元);选项 B，营业收入(即租金收入)=5×8=40

　　(万元);选项 C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);选项 D，营业税金及附加=0;选项 E，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。

　　9. 甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭

　　生产企业按原煤实际产量每吨提取 30 元安全生产费。2013 年 11 月 1 日，甲公司“专项储

　　备—安全生产费”科目余额为 3 000 万元。2013 年 11 月份按照原煤实际产量计提安全生

　　产费 100 万元。2013 年 11 月份支付安全生产检查费 5 万元，以银行存款支付。2013 年 12 月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为 2 000 万元，增值税为 340 万元，立即投入安装。2013 年 12 月份安装过程中应付安装人员薪酬 3 万元。2013 年 12 月末安装完毕达到预定可使用状态。下列有关甲公司 2013 年的会计处理，正确的有( )。

　　A. 计提安全生产费 100 万元，借记“生产成本”科目

　　B. 计提安全生产费 100 万元，贷记“专项储备”科目

　　C. 支付安全生产检查费 5 万元计入当期管理费用

　　D. 支付安全生产检查费 5 万元冲减专项储备

　　【答案】ABD

　　【解析】支付安全生产检查费 5 万元冲减专项储备。相关会计分录如下：

　　借：生产成本 100

　　贷：专项储备—安全生产费 100

　　借：专项储备—安全生产费 5

　　贷：银行存款 5

　　借：在建工程 2 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 340

　　贷：银行存款 2 340

　　10. 接上题。下列有关甲公司 2013 年 12 月份的会计处理，正确的有( )。

　　A. 安装人员薪酬 3 万元计入在建工程成本

　　B. 安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本 2 003 万元

　　C. 安装完毕达到预定可使用状态，确认 2 003 万元的累计折旧

　　D. 该固定资产资产负债表列报金额为 0

　　【答案】ABCD

　　【解析】相关会计分录如下：

　　借：在建工程 3

　　贷：应付职工薪酬 3

　　借：固定资产 2 003

　　贷：在建工程 2 003

　　借：专项储备—安全生产费 2 003

　　贷：累计折旧 2 003

　　11. 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，以下调整该固定资产的成本表述正确的有( )。

　　A. 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本

　　B. 如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益

　　C. 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本

　　D. 一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益

　　【答案】ABCD