2019年注册会计师《会计》精华练习及答案12_第2页

　　【单选题】

　　20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元(说明进一步确认5万元)，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25% 。

　　不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是(　　)。

　　A.52.5万元

　　B.55万元

　　C.57.5万元

　　D.60万元

　　【答案】B

　　【解析】

　　①甲公司20×3年应交所得税

　　=(210-10+20)×25%-(25-20)(调减的折旧)=50(万元)，确认所得税费用50万元;

　　②确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。

　　注：

　　影响损益的(★★★)暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下：

　　所得税费用

　　=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率

　　=(210-10+20)×25%

　　=55(万元)

　　【综合题】

　　甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(3个资料、2个问题)

　　资料三、其他有关资料：

　　甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　资料一、自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　要求1：

　　对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　【答案】

　　① 会计分录

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　280(220+60)

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　680

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　贷：研发支出——费用化支　　　　　　　　　　　　280

　　资料二、

　　20×2年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　要求2：

　　计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用

　　甲公司20×2年应交所得税

　　=[3 640(税前利润)-140(加计扣除)+530(超标的广宣费)]×25%

　　=1 007.50(万元)

　　甲公司20×2年递延所得税资产

　　=(2 000-9 800×15%)×25%=132.50(万元)

　　甲公司20×2年所得税费用

　　=1 007.50-132.50=875(万元)。

　　② 确认所得税费用相关的会计分录

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　875

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　132.50

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　1 007.50

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