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2018年注册会计师考试《会计》考前提升练习（9）

来源：考试网 [2018年9月1日] 【大中小】

2018年注册会计师考试《会计》考前提升练习（9）

　　多选题

　　甲公司20×3年初取得乙公司70%的股权并能够控制乙公司，乙公司20×3年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。20×4年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。

　　A、20×4年少数股东损益金额为950万元

　　B、20×4年归属于母公司的股东权益为6250万元

　　C、20×4年少数股东权益不会影响合并所有者权益的金额

　　D、20×4年少数股东权益的列报金额为-100万元

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，20×4年少数股东损益的金额=-3500×30%=-1050(万元);选项B，20×4年归属于母公司的股东权益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(万元);选项C，合并所有者权益总额=归属于母公司的股东权益+少数股东权益，所以少数股东权益会影响合并所有者权益的金额;选项D，20×4年少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。

　　单选题

　　20×3年2月20日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，与其账面价值相等。合并前甲公司和乙公司之间没有任何关联方关系。20×4年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款1000万元，甲公司剩余持股比例为54%。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其60%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2200万元，分配现金股利200万元，无其他引起所有者权益变动的事项。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财产和生产经营决策。20×4年合并报表中应当列报的商誉的金额为( )。

　　A、1000万元

　　B、900万元

　　C、0万元

　　D、1080万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】不丧失控制权下处置子公司部分股权其基本处理原则是合并报表中将其作为一项权益性交易，不确认处置损益，因此，合并报表中，要将处置取得价款和按照权益法调整后长期股权投资的账面价值(扣除商誉部分影响)的差额计入资本公积。对于个别报表中已经确认的投资收益，在合并报表中编制调整分录时转出计入资本公积。同时对于不丧失控制权处置子公司部分股权在目前合并报表理论下应视为商誉金额不发生变化，故在合并报表中需要将随着长期股权投资结转而减少的商誉在合并报表中予以恢复，所以合并报表中列示的商誉是购买日确认的商誉，即：7000-10000×60%=1000(万元)。

　　多选题

　　甲公司2014年1月1日购入乙公司75%的股权投资，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2014年，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润为5000万元，其他综合收益为200万元。2014年年末，甲公司合并报表中少数股东权益列报金额为3800万元。2015年，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为18000万元，无其他所有者权益变动。2015年末，甲公司个别报表中所有者权益总额为43000万元。假定除乙公司外，甲公司无其他子公司，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司2015年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。

　　A、2015年度，少数股东权益的列报金额为0

　　B、2015年度，归属于母公司所有者权益的列报金额为33400万元

　　C、2015年度，少数股东损益的列报金额为3800万元

　　D、2015年度，股东权益总额为32700万元

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】2015年度少数股东损益=-18000×25%=-4500(万元);2015年度，少数股东权益=3800-4500=-700(万元);2015年度归属于母公司的所有者权益列报金额=43000+5000×75%+200×75%-18000×75%=33400(万元);2015年度股东权益总额=33400-700=32700(万元)。

　　单选题

　　甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。20×4年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的是( )。

　　A、少数股东承担乙公司亏损380万元

　　B、母公司所有者权益减少380万元

　　C、母公司承担乙公司亏损1020万元

　　D、少数股东权益的列报金额为-40万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，少数股东承担乙公司亏损=1400×30%=420(万元);选项B，母公司所有者权益减少=1400×70%=980(万元);选项C，母公司承担乙公司亏损980万元;选项D，少数股东权益列报金额=380-420=-40(万元)。

　　【思路点拨】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　多选题

　　合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循的原则和要求包括( )。

　　A、以个别财务报表为基础编制

　　B、一体性原则

　　C、重要性原则

　　D、统一母子公司的会计政策

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查知识点：合并财务报表的编制原则。

　　选项D，属于合并财务报表编制的前期准备事项。

　　财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：

　　(1)以个别财务报表为基础编制。

　　(2)一体性原则。在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。

　　(3)重要性原则。母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。

　　单选题

　　A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股权信托的方式进行融资，金额为人民币5000万元，期限为3年。该融资款作为丙公司对乙公司的增资，其中，人民币400万元作为实收资本，4600万元作为资本公积。增资后，乙公司实收资本由原来的人民币1200万元增加至1600万元，丙公司持股比例为25%。A公司与丙公司同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表决权，但享有参与分红的权利。信托期限届满之日，A公司回购丙公司持有的股权，股权信托计划终止。

　　股权回购款为投资款本金加上固定回报，并扣除累计已支付的现金股利。其中，固定回报按投资款本金和年利率8%计算。不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。

　　A、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　B、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　C、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　D、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明A公司存在向丙公司交付现金的合同义务，根据准则规定，在A公司合并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理;乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交付金融资产或金融负债的合同义务，表明该股权信托融资不满足金融负债的定义，因此乙公司在其个别财务报表中应该将该股权信托融资确认为一项权益工具。

　　单选题

　　下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A 、应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理

　　B 、个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益

　　C 、个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益

　　D 、合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入当期损益

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。

　　单选题

　　企业发生的下列交易中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。

　　A 、本年发现重要的前期差错

　　B 、因首次执行新准则，将自行研发的无形资产由全部费用化转为有条件资本化

　　C 、多次交易形成同一控制下企业合并

　　D 、购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，如果是首次执行会计准则，首次执行日该无形资产研发项目为处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整，根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。

　　多选题

　　下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理的说法中，正确的有( )。

　　A 、因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　B 、因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　C 、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

　　D 、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　多选题

　　甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%.甲公司2016年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1 )2017年1 月3 日，法院终审判决甲公司赔偿A 公司损失200 万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2016年年末已确认预计负债160 万元。(2 )2017年4 月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2016年11月发生，甲公司已确认收入1000万元，结转销售成本800 万元。(3 )2017年4 月30日，甲公司发生巨额亏损20000 万元，4 月20日向社会公众发行公司债券40000 万元，4 月28日向社会公众发行公司股票100000万元，4 月30日资本公积转增资本11200 万元。(4 )2017年4 月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10000 万元。(5 )2017年4 月30日甲公司获得的进一步证据表明2016年度已确认的减值损失需要调整增加200 万元。下列关于甲公司2016年会计报表相关项目的调整，正确的有( )。

　　A 、调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元

　　B 、调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目200 万元

　　C 、调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元

　　D 、调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(万元);选项D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额=[200(5)-160(1)]×25%=10(万元)。

　　单选题

　　某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2012年1月10日，因产品质量原因，客户将2011年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是( )。

　　A、冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目

　　B、冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目

　　C、不做会计处理

　　D、在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目

　　【正确答案】B

　　【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

　　多选题

　　甲公司适用的所得税税率为25%，2016年的财务报告于2017年4月30日经批准对外报出。2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。2017年4月30日前发生下列事项：(1)因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2017年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。(2)2017年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。2016年年末甲公司尚未确定是否展期。(3)2017年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2016年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2016年年末确认预计负债400万元。(4)2016年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。2017年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的有( )。

　　A、对于债务担保事项，应在2016年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元

　　B、对于借款展期事项，应在2016年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　C、对于诉讼事项，应在2016年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元

　　D、对于应收C公司款项，应在2016年资产负债表中调减应收账款900万元，同时调增递延所得税资产225万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，在2016年资产负债表中应调减预计负债1800万元，同时确认其他应付款2000万元，不调整递延所得税。

　　【提示】税法规定债务担保责任不得税前扣除，形成的是非暂时性差异，不应确认递延所得税，相应的调整分录如下：

　　借：预计负债 1800

　　以前年度损益调整——调整营业外支出 200

　　贷：其他应付款 200

　　选项B，虽然可以自主对该借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未确定是否展期，即使2017年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项，应列示为流动负债;选项D，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。

　　多选题