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2018年注册会计师考试《会计》考前提升练习(4)_第3页

来源:考试网  [2018年8月21日]  【

  三、计算题

  1、甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%,盈余公积的提取比例为15%。甲公司财务报告批准报出日为4月30日,2012年2月15日完成了2011年所得税汇算清缴。

  2011年8月,甲公司因严重违约而被乙公司起诉,原告提出索赔500 000元,法院2012年2月12日做出了判决,甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元,甲公司已经于判决当日执行。甲公司在2011年12月31日已经估计到很可能败诉,并预计需要赔偿100 000至300 000元(各金额可能性相等)。

  要求:

  (1)写出2011年12月31日关于或有事项的会计处理;

  (2)写出2012年2月12日该调整事项的会计处理;

  (3)说明此事项如何调整报告年度的财务报表。

  2、A公司2009年11月销售给B企业一批产品,销售价格2 000万元(不含应向购买方收取的增值税额),销售成本1 600万元。货款尚未收付。2009年12月25日接到B企业通知,B企业在验收物资时,发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题,并与B企业开始积极协商。

  A公司在编制2009年度资产负债表时,将该应收账款 2 340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内,公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2010年2月8日双方协商未成,A公司收到B企业通知,该批产品已经全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的产品,以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17%,A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。假定计提的坏账准备税务机关均不允许税前扣除,除应收B企业账款应计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用所得税税率为25%,2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前,A公司已计算了2009年的应交所得税和递延所得税。

  要求:对上述事项进行账务处理,并说明对2009年度会计报表相应项目的调整数(不考虑现金流量表)。

  3、甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外,甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

  甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成,在此之前发生的2009年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。

  2010年1月1日至3月31日,甲公司发生如下交易或事项;

  (1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2009年10月4日从其购入的一批商品,以及税务机关开具的进货退出证明单。当日,甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,增值税为34万元,销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件。至2010年1月14日,该批商品的应收账款尚未收回。

  (2)2月25日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。

  (3)2月26日,甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

  (4)3月5日,甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大。至2009年12月31日,该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售(不考虑所得税影响)。

  (5)3月15日,甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后,甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

  (6)3月28日,甲公司董事会提议的利润分配方案为:分配现金股利210万元。

  要求:

  (1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。

  (2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。

  (3)填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示,调减数以“-”号表示)。

  (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示,结果保留两位小数)

资产负债表项目

调整金额(万元)

应收账款

-357.83(-234+1.17-125)

存货

+385(185+200)

固定资产

-200(折旧)

递延所得税资产

+30.96(-0.29+31.25)

应交税费

-37.75 (-34-3.75)

应付股利

0

盈余公积

-10.42 (-1.04-9.38)

未分配利润

-93.70(-10.37+1.04-93.75+9.38)

  4、甲公司适用的所得税税率为25%,其2010年度财务报告批准报出日为2011年4月30日,2010年所得税汇算清缴日为2011年3月20日。假定税法规定,除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外,其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2010年度资产负债表日后期间,注册会计师在对该公司2010年度会计报表审计时发现以下事项(其中前三个事项发生在2011年3月20日之前,第四个事项发生在3月20日之后):

  (1)2010年10月15日,A公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元,甲公司在2010年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2011年1月25日,法院一审判决甲公司败诉,要求其支付赔偿款400万元,并承担诉讼费5万元,甲公司对此结果不服并提起上诉,甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案,甲公司预计该上诉很可能推翻原判,支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。

  (2)2010年11月14日,B公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2010年末,甲公司预计败诉的可能性为80%,最高赔偿金额为300万元,依据谨慎性要求,甲公司确认了300万元的预计负债,并在利润表上反映为营业外支出。日后期间,诉讼案情进一步明了,甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210~230万元之间、且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。

  (3)2010年12月31日,C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼,甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉,赔偿金额估计为100万元,甲公司实际确认预计负债100万元。2011年3月15日法院判决甲公司败诉、赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

  (4)D公司从乙银行取得贷款,甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2010年12月31日D公司逾期无力偿还借款,被乙银行起诉,甲公司成为第二被告,乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元,并支付罚息10万元。2010年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%,且D公司无偿还能力。甲公司在2010年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2011年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉,其中甲公司偿还贷款本息1 050万元和罚息460万元总额的70%。甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

  要求:根据以上资料编制相关的会计分录(不考虑盈余公积的调整)。

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责编:jiaojiao95
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