2018年注册会计师会计基础练习及答案（20）_第2页

　　二、多项选择题

　　1.下列关于自行开发无形资产的表述中，正确的有(　)。

　　A、研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同

　　B、研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

　　C、完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出

　　D、对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益

　　【正确答案】 ABCD

　　2.下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有(　)

　　A、企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

　　B、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值

　　C、企业为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本

　　D、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本

　　E、期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程的全部支出

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，自行开发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发成功申请取得无形资产时，不得转入无形资产的入账价值;选项E，期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程满足资本化条件的支出。

　　3.根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，企业拥有的下列房地产中，属于投资性房地产的有(　)。

　　A、已签订租赁协议并自协议签订日开始出租的土地使用权

　　B、企业管理当局已作出书面决议明确将继续持有，待其增值后转让的土地使用权

　　C、企业持有以备经营出租的空置建筑物

　　D、已经营出租但仍由本企业提供日常维护的建筑物

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，只有在管理当局已作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，才可视为投资性房地产。

　　4.下列有关投资性房地产的说法中，正确的有(　)。

　　A、企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　B、企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日

　　C、企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

　　D、企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益

　　E、企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益

　　【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 选项D，转换当日公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

　　5.企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤有( )。

　　A、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

　　B、计算确定资产预计未来现金流量的现值

　　C、计算确定资产预计未来现金流量

　　D、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者

　　E、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故选项A、B、D符合题意。

　　6.下列事项的处理，符合《企业会计准则第8号——资产减值》规范的有( )。

　　A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的减值已经确定不得转回

　　B、可供出售权益工具的减值应该通过所有者权益转回

　　C、可供出售债务工具的减值可以通过损益转回

　　D、无形资产的减值计提后不可以转回

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项BC虽然都是正确的，但是其不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产。

　　7.下列关于资产减值的说法中，正确的有(　)。

　　A、总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入

　　B、商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　C、为进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合

　　D、对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行

　　E、资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊

　　【正确答案】 ABE

　　【答案解析】 企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确;某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

　　8.下列说法中正确的有(　)。

　　A、资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

　　B、资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

　　C、资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

　　D、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　E、只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分;选项E，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。

　　9.依据企业会计准则的规定，下列情况中，可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有(　)。

　　A、固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算

　　B、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

　　C、固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

　　D、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低

　　E、同类固定资产市价巨幅下降,在短期内无法回升

　　【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固定资产可收回金额上升。选项D表述错误。

　　10.在判断资产是否减值时，下列各项中，应计入资产组账面价值的有(　)。

　　A、可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值

　　B、已确认的负债的账面价值

　　C、对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值

　　D、可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值

　　E、可以独立于该资产组产生现金流量的资产的账面价值

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。可以独立产生现金流量的资产应单独进行减值测试，不需要纳入资产组账面价值中，所以选项E不正确。

　　11.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。

　　A、住房公积金

　　B、非货币性福利

　　C、工会经费

　　D、职工教育经费

　　E、辞退福利

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABCD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项E不选。

　　12.下列项目中，属于职工薪酬的有( )。

　　A、工伤保险费

　　B、非货币性福利

　　C、职工津贴和补贴

　　D、因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　E、公司聘请的独立董事的报酬

　　【正确答案】 ABCDE

　　13.长城公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2×10年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1695万元，2×10年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：

　　(1)12月10日，发放11月份职工工资1470万元，其中代扣个人所得税60万元。

　　(2)12月10日至12月20日，公司维修人员对专设销售机构用设备进行日常维修，应付薪酬12.9万元。

　　(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×10年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元。

　　(4)12月22日，公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本0.9万元，市场售价1.35万元(不含增值税)。

　　(5)为留住优秀管理人才，将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑增值税。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、下列关于长城公司的账务处理的说法中，正确的有( )。

　　A、根据事项(1)，长城公司应确认应付职工薪酬借方发生额1 470万元

　　B、根据事项(3)，长城公司应确认应付职工薪酬22.5万元

　　C、根据事项(4)，长城公司应确认的主营业务收入67.5万元

　　D、根据事项(5)，长城公司应计入管理费用的职工薪酬为100万元

　　E、根据职工提供服务的受益对象，长城公司2×10年12月应计入管理费用的职工薪酬为201.48万元

　　<2> 、下列关于长城公司的有关职工薪酬的处理，正确的有( )。

　　A、对专设销售机构用设备进行日常维修的职工薪酬应计入到销售费用

　　B、为高级管理人员提供轿车的折旧应计入到管理费用

　　C、为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到管理费用

　　D、为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到其他业务成本

　　E、将自产的新款空调分配给本公司的行政管理人员的福利应计入到管理费用

　　<1>、

　　【正确答案】 ABCDE

　　【答案解析】 根据事项(3)，长城公司应确认“应付职工薪酬”账户的贷方发生额=20×(4.5+9)/12=22.5(万元)。

　　根据事项(4)，长城公司应确认的主营业务收入=50×1.35=67.5(万元)。

　　根据职工提供服务的受益对象，长城公司2×10年12月应计入管理费用的职工薪酬=22.5(资料3)+67.5×1.17(资料4)+100(资料5)=201.48(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】 ABCE

　　14.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。

　　A、为职工支付的补充养老保险

　　B、因解除职工劳动合同支付的补偿款

　　C、为职工进行健康检查而支付的体检费

　　D、因向管理人员提供住房而支付的租金

　　E、按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

　　【正确答案】 ABCDE

　　15.企业交纳的下列各项税金中，应计入有关资产成本项目的是(　)。

　　A、用于职工福利的产成品应交纳的增值税

　　B、委托加工应税消费品(收回后用于连续生产应税消费品)应支付的消费税

　　C、外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税

　　D、购建厂房交纳的耕地占用税

　　E、融资租入的固定资产承租人发生印花税

　　【正确答案】 DE

　　【答案解析】 用于职工福利的产成品应交纳的增值税应该计入“应付职工薪酬”科目，选项A不正确;委托加工应税消费品(收回后用于连续生产应税消费品)应支付的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，选项B不正确;外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费—应交资源税”科目，选项C不正确;购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，选项D正确;融资租入的固定资产承租人发生印花税计入资产的成本，选项E也正确。

　　16.新东方公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2×10年9月初欠交增值税4万元，9月份发生如下涉及增值税的经济业务：

　　(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票一张。

　　(2)用原材料对外进行长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元。

　　(3)销售产品一批，销售价格为20万元(不含增值税额)，实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

　　(4)建造办公楼领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元。

　　(5)因自然灾害导致仓库着火，毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，不考虑增值税。

　　(6)用银行存款交纳本月增值税1万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、关于新东方公司的账务处理的说法中，正确的有( )。

　　A、9月初欠交增值税4万元反映在“应交税费--未交增值税”科目的贷方

　　B、用原材料对外投资，应视同销售确认销项税额

　　C、建造办公楼领用原材料负担的增值税应计入到工程成本中

　　D、当月交纳当月的增值税，应通过应交税费——应交增值税(已交税金)科目核算

　　E、当月交纳以前各期未交的增值税，应通过应交税费——未交增值税科目核算

　　<2> 、关于上述交易或事项的增值税处理说法中，不正确的有( )。

　　A、业务(2)长期股权投资的入账价值为47.97万元

　　B、业务(4)应确认收入和增值税销项税额

　　C、业务(5)应做进项税额转出1.7万元

　　D、本月发生的销项税额合计为10.37万元

　　E、本月应交未交的增值税额为10.27万元

　　<1>、

　　【正确答案】 ABCDE

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 BCE

　　【答案解析】 业务(4)应做进项税额转出;业务(5)的增值税可以抵扣，不用转出，分录是：

　　借：待处理财产损溢　10

　　贷：原材料　10

　　本月应交未交的增值税额=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27万元,选项E错误。