2018年注册会计师会计基础练习及答案（17）_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.「答案」D「解析」职工出差报销的火车票不是企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。

　　2.「答案」A「解析」应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。

　　3.「答案」A「解析」企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。

　　4.「答案」A「解析」因解除与职工的劳动关系一给予的补偿，借记"管理费用"科目，贷记"应付职工薪酬"科目。

　　5.「答案」A「解析」"应付职工薪酬"贷方发生额=(100- 29)× 100 X50×2/4-100000=77500(元)。

　　6.「答案」C「解析」应确认的"资本公积一其他资本公积"的金额=10100-9465.40=634.60(万元)。

　　7.「答案」A 「解析」甲公司转换债券时应确认的"资本公积一股本溢价"的金额=转销的"应付债券一可转换公司债券"余额4816.66{[9465.40+(9465.40 ×6%一10000 × 4%)]÷2}+转销的"资本公积一其他资本公积"267.30[(10000- 9465.40)÷2]一股本100=4983.96(万元)。

　　8.「答案」D「解析」该债券2008年度确认的利息费用。

　　102.78 ×4%=4.11(万元)，20×9年1月1日应付债券的账面余额=102.78一(100 × 5%一4.11)=101.89(万元)，2009年度确认的利息费用=101.89 × 4%=4.08(万元)。2010年1月1日应付债券的账面余额=101.89一(100 ×5%一4.O8)=100.97(万元)，2010年12月31日应付债券的账面余额为1110 (万元)，2010年度确认的利息费用=100 ×5%-(100. 97-100)=4.03(万元)。

　　9.「答案」C「解析」城市维护建设税和营业税应记入"营业税金及附加"或"其他业务成本"等科目，影响当期损益;所得税也是损益项目;一般纳税企业的增值税销项税额不影响损益。

　　10.「答案」D「解析」委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)，收回后用于连续生产应税消费品，其由受托方代收代交的消费税，应记入"应交税费一应交消费税"账户的借方。

　　11.「答案」A「解析」企业的应付账款确实无法支付，经确认后转入"营业外收入"科目。

　　12.「答案」D「解析」该批毁损原材料造成的非常损失净额=20000+20000×17%一800-21600=1000(元)。

　　13.「答案」D「解析」应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　14.「答案」B「解析」负债成份公允价值=400/(1+5%)+400/(1+5%)2+20400/(1+5%)3= 18366.05(万元)，权益成份公允价值=19200 -18366.05=833.95(万元)。

　　15.「答案」B「解析」2010年12月31 日应付本金余额= 6934.64+6934.64 × 10%一3000=4628.10(万元)。

　　16.「答案」

　　(1)D「解析」2009年1月1日摊余成本=313347- 120+150=313377(万元)，2009年12月31日摊余成本=313377+313377×4%一300000 × 5%=310912.08(万元)。2010年12月31日摊余成本=310912.08+310912.08×4%一300000×5%=308348.56(万元)，2010年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。

　　(2)A「解析」2011年应确认的利息费用=308348.56 X4%=12333.94(万元)。

　　17.【答案】

　　(1)A

　　【解析】投资时相关税费20万元计入投资收益的借方，5月28日确认的投资收益=(250×8.35—12)一(3150—20) × 250/400=119.25 (万元)，8月28日确认的投资收益=(150 ×9.15—8)一(3150—20) × 150/400=190.75 (万元)，专门借款进行暂时性投资取得的投资收益=一20+119.25+190.75=290(万元)=2900000(元)。

　　(2)A

　　【解析】发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=5000×0.6499+5000×6%X 3.8897=4416.41(万元)，2010年度借款费用资本化金额=4416.41×9%×11/12—290—25=49.353825(万元)=493538.25(元)。

　　(3)B

　　【解析】设备部分的人账价值=(196+784)+(196+784)/[(196+784)+(1500+2000+520)]×49.353825=989.6733497(万元)=9896733.50(元)。

　　(4)D

　　【解析】2010年12月31日债券的摊余成本=4416.41+4416.41 × 9%一5000×6%=4513.8869(万元)，2012年1月1日债券的摊余成本=4513.8869+4513.8869×9%一5000 ×6%=4620.136721(万元)，发行可转换债券时权益成份的公允价值=5000—4416.41=583.59 (万元)，转换的股数=500÷10：500(万股)，公司增加的“资本公积一股本溢价”=4620.136721+583.59—500=4643.726721(万元)=47037267.21(元)。

　　18.【答案】

　　(1)B

　　【解析】可转换公司债券负债成份的公允价值=50000 × 0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元)，权益成份公允价值=50000—45789.8=4210.2(万元)，

　　(2)A

　　【解析】应确认的利息费用=45789.8 × 6%=2747.39(万元)。

　　(3)A

　　【解析】

　　①可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%× 4.2124=45789.8万元，应计人资本公积的金额=50000—45789.8=4210.2(万元)。

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整) 4210.2

　　贷：应付债券一可转换公司债券(面值) 50000

　　资本公积一其他资本公积 4210.2

　　②2010年12月31日应付利息=50000 ×4%=2000(万元)，应确认的利息费用=45789.8 ×6%=2747.39<万元)。

　　③借：在建王程. 2747.39

　　贷：应付利息 2000

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整) 747.39

　　④借：应付利息 2000

　　贷：银行存款 2000

　　⑤转换日转换部分应付债券的账面价值= (45789.8+747.39) ×40%=18614.88万元，转换的股数=t8614.88÷10=1861.49(万股)，支付的现金=0.49×10=4.9(万元)。

　　⑥借：应付债券一可转换公司债券(面值)

　　20000

　　资本公积一其他资本公积

　　1684.08(4210.2 X40%)

　　贷：股本 1861

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整)

　　1385.12[(4210.2—747.39)×40%]

　　资本公积一资本溢价 18433.06

　　库存现金4.9

　　(4)C

　　【解析】2011年12月31日应付利息=50000 ×60%×4%=1200(万元)，应确认的利息费用=[(45789.8+747.39) × 60%] ×6%=27922.31 ×6%=1675.34(万元)，“应付债券一可转换公司债券”科目余额增加=1675.34—1200=475.34(万元)，“应付债券一可转换公司债券”科目余额=27922.31+475.34=28397.65(万元)。2012年12月31日应确认的利息费用=28397.65 ×6%=1703.86(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】ACE

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。

　　2.【答案】ABCDE

　　【解析】职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利; (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　3.「答案」ACE「解析」因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当计入管理赞用;工会经费和职工教育经费属于职工薪酬的范围，应通过"应付职工薪酬"科目核算。

　　4.「答案」ACD「解析」用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税应在"应交税费一应交消费税"账户的借方反映，不计入材料成本;对外销售产品应交的资源税应记入"营业税金及附加"科目。

　　5.「答案」ABCE「解析」小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本;收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本;进口商品支付的关税应计入进口商品的成本;一般纳税企业购进原材料支付的增值税应作为进项税额抵扣;车辆购置税应计入成本。

　　6.「答案」ABCD「解析」对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记"在建工程"、 "制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记"应付利息"科目，按其差额，借记或贷记"应付债券一利息调整"科目。

　　7.「答案」ADE「解析」发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记"应付债券一可转换公司债券"科目，按其差额，贷记"资本公积一其他资本公积"科目。

　　8.「答案」ACD「解析」企业发行的债券应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始人账金额。