2018年注册会计师会计基础练习及答案（11）

2018年注册会计师会计基础练习及答案（11）

　　甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为5元;另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为9 000万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.5 150

　　B.5 200

　　C.7 550

　　D.7 600

　　【答案】A

　　【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为相对于最终控制方而言的净资产账面价值的份额和发行权益性证券面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(万元)。

　　2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项3 000万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11 000万元(假定与公允价值相等)。2014年及2015年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易影响。2016年1月1日，甲公司以定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.5元)的方式购买同一控制下另一企业所持有的乙公司40%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为11500万元，无商誉。甲公司和乙公司一直受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素影响。2016年1月1日甲公司确认的“资本公积—股本溢价”为(　　)万元。

　　A.7 475

　　B.3 350

　　C.4 350

　　D.3 125

　　【答案】B

　　【解析】合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为65%(25%+40%)，甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为7 475万元(11 500×65%)。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为3 125万元(3 000+500×25%)。2016年1月1日应确认“资本公积—股本溢价”=(7 475-3 125)-1 000=3 350(万元)。

　　【公允价值计量转权益法的核算】

　　2015年2月，甲公司以600万元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产。2016年1月20日，甲公司又以1 200万元的现金自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成，当日原10%股权的公允价值为1 050万元。2015年12月31日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2016年1月20日应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.50

　　B.450

　　C.400

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。应确认投资收益=(1 050-1 000)+400=450(万元)。

　　【投资收益的计算】

　　甲公司于2016年1月1日以银行存款12 000万元购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司施加重大影响。乙公司有子公司，需要编制合并财务报表。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年度，乙公司个别报表中的净利润为1 000万元，乙公司合并报表中的净利润为1 200万元，乙公司合并报表中归属于母公司净利润为1 140万元。甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　　)万元。

　　A.300

　　B.360

　　C.342

　　D.1 140

　　【答案】C

　　【解析】在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中，净利润、其他综合收益和其他所有者权益中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理，应确认投资收益=1 140×30%=342(万元)。

　　甲公司于2016年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2016年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2016年实现净利润1 600万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　　)万元。

　　A.600

　　B.660

　　C.700

　　D.720

　　【答案】A

　　【解析】考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1 600-(1 000-800)×(1-50%)=1 500(万元)，则甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 500×40%=600(万元)。

　　甲公司于2016年1月1日以银行存款5 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年度，乙公司实现净利润500万元。乙公司2015年12月31日发行了归属于其他投资方分类为权益工具的可累积优先股1 000万元，年股息率为10%，2016年未分配优先股股息。假定不考虑其他因素，甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　　)万元。

　　A.160

　　B.200

　　C.240

　　D.2 160

　　【答案】A

　　【解析】被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=(500-1 000×10%)×40%=160(万元)。

　　【出售长期股权投资的计算】

　　甲公司于2016年1月1日与乙公司签订协议，以1 000万元购入乙公司持有的B公司20%股权从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6 000万元。2016年度B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为100万元，无其他所有者权益变动。甲公司2017年1月2日将该投资以1 400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让B公司股权投资时应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.1 340

　　B.60

　　C.80

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日长期股权投资账面价值=1 000+(6 000×20%-1 000)+600×20%+100×20%=1 340(万元)，甲公司转让B公司股权投资时应确认投资收益=售价1 400-账面价值1 340+其他综合收益转入100×20%=80(万元)。

　　【出售部分长期股权投资的计算】

　　2015年1月1日，A公司以1 000万元取得B公司40%股份，能够对B公司施加重大影响，投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2 400万元。2015年度B公司实现净利润200万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为50万元，无其他所有者权益变动。2016年1月1日，A公司将对B公司投资的1/4对外出售，售价为300万元，出售部分投资后，A公司对B公司仍具有重大影响，2016年B公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素。2016年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.90

　　B.115

　　C.30

　　D.120

　　【答案】D

　　【解析】A公司2016年1月1日出售1/4部分股权前长期股权投资的账面价值=1 000+200×40%+50×40%=1 100(万元)，2016年出售部分长期股权投资应确认的投资收益=300-1 100×1/4+50×40%×1/4=30(万元)，剩余部分长期股权投资2016年持有期间应确认的投资收益=300×30%=90(万元)，2016年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益=30+90=120(万元)。

　　2014年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在2016年度合并财务报表中应确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.91

　　B.111

　　C.140

　　D.150

　　【答案】D

　　【解析】合并财务报表中应确认的投资收益=(700+300)-[(600+50+20)+(800-600)]+20=150(万元)。

　　【共同经营的认定】

　　A公司、B公司均为石油公司，双方在D国成立了单独主体C，以共同在D国进行石油及天然气的勘探、开发和生产。A公司、B公司共同控制主体C。主体C的法律形式将主体C的资产、负债与A公司及B公司分隔开来。A公司、B公司及主体C签订协议，规定A公司与B公司按照各自在主体C的出资比例分享主体C的资产，分担主体C的成本、费用及负债。D国法律认可该合同协议。下列说法或会计处理中正确的是(　　)。

　　A.该合营安排是合营企业

　　B.该合营安排是共同经营

　　C.A公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理

　　D.B公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理

　　【答案】B

　　【解析】合营安排通过单独主体达成，单独主体的法律形式没有把单独主体资产的权利、负债的义务授予合营方，即，单独主体的法律形式初步表明，该安排为合营企业。进一步分析，根据A公司、B公司及主体C之间的协议，A公司、B公司对主体C的相关资产享有权利，并对相关负债承担义务，并且该协议符合相关法律法规的规定，因此，该安排为共同经营，因此选项A错误，选项B正确。共同经营不通过长期股权投资核算，选项C和D错误。

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