2018年注册会计师会计基础练习及答案（8）

　　一、单项选择题

　　1.2014 年 4 月 16 日A 公司与 B 公司签订合同，A 公司将一项商标权出售给 B 公司，合同约定不含税价款为 150 万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37 号)规定，应缴纳的增值税为 9 万元

　　(适用增值税税率为 6%，150×6%=9 万元)。该商标权为 2012 年 1 月 18 日购入，实际支

　　付的买价 350 万元，另付手续费等相关费用 10 万元。该商标权的摊销年限为 5 年，采用直线法摊销。2014 年 6 月 30 日办理完毕相关手续取得价款 159 万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A.2014 年 4 月 16 日确认营业外支出为 48 万元

　　B.2014 年 4 月 16 日确认营业外支出为 0

　　C.2014 年 4 月 16 日确认资产减值损失为 48 万元

　　D.2014 年 6 月 30 日无形资产的处置损益为 0

　　【答案】A

　　【解析】该商标权出售前的累计摊销额=360÷(5×12)×27=162(万元);2014 年 4 月 16 日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值=360-162=198(万元);调整后预计净残值=公允价值 150-处置费用 0=150(万元);2014 年 4 月 16 日确认的资产减值损失

　　=198-150=48(万元);2014 年 6 月 30 日无形资产的处置损益=150-(198-48)=0。

　　2. 甲公司 2013 年 12 月 31 日 A 专利权的可收回金额为 320 万元。该无形资产系 2011 年 10 月 2 日购入并交付管理部门使用，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，按照直线法计提摊销。甲公司 2013 年 12 月 31 日A 专利权账面价值为( )。

　　A.288.75 万元 B.320 万元

　　C.312.60 万元 D.694.75 万元

　　【答案】A

　　【解析】2013 年 12 月 31 日 A 专利权账面价值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75

　　(万元)。2013 年 12 月 31 日，该无形资产的可收回金额为 320 万元，高于账面价值

　　288.75 万元，不需要计提减值准备。

　　3. 甲公司 2013 年拟增发新股，乙公司以一项账面成本为 450 万元、已摊销 75 万元， 公允价值为 420 万元的专利权抵缴认购股款 420 万元，按照投资合同或协议约定的价值为

　　420 万元。2013 年 8 月 6 日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税

　　[2013]37 号)规定，转让专利技术免征增值税。甲公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，采用直线法摊销，2013 年 9 月 6 日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用。甲公司 2013 年末专利权相关会计处理表述正确的是( )。

　　A.2013 年末专利权账面价值为 420 万元

　　B. 专利权摊销时计入资本公积 15 万元

　　C. 专利权摊销时计入制造费用 14 万元

　　D. 专利权摊销时计入管理费用 12.5 万元

　　【答案】C

　　【解析】由于甲公司增发新股，甲公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议

　　约定的价值确定，即按照抵缴新购股款 420 万元入账。2013 年末专利权账面价值

　　=420-420÷10×4/12=406(万元)。专利权用于生产产品，所以计提的摊销额 14 万元

　　计入制造费用。

　　4. 甲公司为工业企业，对无形资产的摊销所使用的方法除与生产产品有关的采用产量法摊销以外，其他均采用直线法摊销，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，按照直线法计提折旧或摊销。2013 年发生下列有关经济业务：(1)2013 年 1 月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为 5 000 万元，预计使用 50 年，准备建造办公楼， 建成后作为行政管理的办公用房。当月投入准备建造办公楼工程。至 2013 年 12 月仍处于建造中，已经发生建造成本 2 000 万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊

　　销)。(2)2013 年 1 月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为 4 000 万

　　元，预计使用 50 年，准备建造写字楼，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其

　　用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至 2013 年 9 月末已建造完成并达到预定可以使用状态，2013 年 10 月 1 日开始对外出租，月租金为 80 万元。建造实际成本为 6 000 万元，预计使用年限为 30 年，采用直线法计提折旧，净残值为

　　0。(3)2013 年 3 月甲公司以竞价的方式取得一项专利权，支付价款为 1 000 万元，当月

　　投入生产 A 产品，预计使用可生产 A 产品 1 000 万吨，2013 年生产 A 产品 50 万吨。(4)

　　2013 年 4 月乙公司向甲公司转让 B 产品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售的 B 产

　　品销量每吨支付使用费 5 万元，使用期 5 年，预计可销售 B 产品为 600 万吨。2013 年销售

　　B 产品 100 万吨并支付商标使用费 500 万元。下列关于甲公司 2013 年末利润表的列报，表述不正确的是( )。

　　A. 管理费用为 0

　　B. 销售费用 500 万元

　　C. 营业成本 50 万元

　　D. 营业收入 240 万元

　　【答案】C

　　【解析】选项 A，土地使用权摊销在自用建筑物建造期间计入工程成本;建成后用于

　　对外出租的，摊销金额计入其他业务成本，所以，计入管理费用的金额为零。选项

　　B，支付 B 产品商标使用费 500 万元计入销售费用。选项 C，营业成本=写字楼的土地

　　使用权出租期间摊销额 20.3[4 000/(50×12-9)×3]+写字楼的折旧额 50(6

　　000/30×3/12)=70.3(万元)。选项 D，营业收入=出租写字楼的租金收入=80×

　　3=240(万元)。

　　5. 接上题。下列关于甲公司 2013 年末资产负债表的列报，表述不正确的是( )。

　　A. “无形资产”项目列报金额为 5 850 万元

　　B. “在建工程”项目列报金额为 2 000 万元

　　C. “投资性房地产”列报金额为 9 929.7 万元

　　D. “固定资产”列报金额为 8 925 万元

　　【答案】D

　　【解析】选项 A，“无形资产”项目金额=建造办公楼的土地使用权账面价值 4 900(5 000-5 000/50)万元+取得生产 A 产品的专利权 950(1 000-1 000/1 000×50)万元

　　=5 850(万元);选项 B，“在建工程”项目金额=建造办公楼的在建工程 2 000 万

　　元;选项 C，“投资性房地产”=[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+[(6 000-6 000/30×3/12)]=9 929.7(万元);选项 D，“固定资产”列报金额为 0。

　　6. 按《企业会计准则第 6 号——无形资产》规定，下列表述中不正确的是( )。

　　A. 无形资产出租取得的租金收入，应列示利润表“营业收入”项目

　　B. 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每年末进行减值测试

　　C. 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊

　　销

　　D. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将

　　其账面价值转销计入营业外支出

　　【答案】C

　　【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，不需进行摊销，但是应于每一会计期末进行减值测试。

　　7. 下列有关无形资产会计处理方法的表述，正确的是( )。

　　A. 使用寿命有限的无形资产，一定采用直线法摊销

　　B. 使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零

　　C. 若无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量

　　等类似计量单位数量

　　D. 无形资产的摊销金额一定计入当期损益

　　【答案】C

　　【解析】选项 A，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法或产量法摊销。选项 B，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。选项 D，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

　　8. 下列有关无形资产的会计处理方法的表述，不正确的是( )。

　　A. 企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　B. 企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出—费用化支出”科目

　　C. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使

　　用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　D. 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应

　　当按照《企业会计准则第 4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

　　【答案】B

　　【解析】企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出—资本化支出”科目。