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2018年注册会计师会计基础练习及答案(3)

中华考试网   [ 2018年7月9日 ]  【

2018年注册会计师会计基础练习及答案(3)

  单选题

  2011年12月20日,A公司购进一台不需要安装的设备,设备价款为700万元,另发生运杂费2万元,专业人员服务费20万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为25万元,采用直线法计提折旧。2012年12月31日,A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为560万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变,预计净残值变更为20万元。不考虑其他因素,A公司2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为( )。

  A、92.3万元

  B、69.7万元

  C、182万元

  D、112万元

  【正确答案】A

  【答案解析】2012年度该设备计提的折旧额=(722-25)/10=69.7(万元);2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(722-69.7)-560=92.3(万元)。

  多选题

  经国家审批,某企业计划建造一座核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2014年1月1日,该项设备建造完成并交付使用,建造成本共100000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为10000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%,相关的折现系数为(P/F,10%,20)=0.14864。不考虑其他因素,下列会计处理中正确的有( )。

  A、2014年1月1日弃置费用的现值为1486.4万元

  B、2014年1月1日固定资产的入账价值为101486.4万元

  C、2015年应确认的财务费用为163.5万元

  D、2015年12月31日预计负债的余额为1798.5万元

  【正确答案】ABCD

  【答案解析】①计算已完工的固定资产的成本:核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用,2014年1月1日弃置费用的现值=10000×(P/F,10%,20)=10000×0.14864=1486.4(万元)。固定资产的入账价值=100000+1486.4=101486.4(万元)。

  借:固定资产 101486.4

  贷:在建工程 100000

  预计负债 1486.4

  ②2014年12月31日

  借:财务费用 148.64

  贷:预计负债 (1486.4×10%)148.64

  ③2015年12月31日应负担的利息=(1486.4+148.6)×10%=163.5(万元)

  借:财务费用 163.5

  贷:预计负债 163.5

  ④2015年12月31日预计负债余额=1486.4+148.6+163.5=1798.5(万元)

  多选题

  (2016年考题根据考生回忆)甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月,甲公司对一条生产线进行改造,该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中,拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出:(1)购买新的冷却装置1200万元,增值税税额204万元;(2)在资本化期间内发生专门借款利息80万元;(3)生产线改造过程中发生人工费用320万元;(4)领用库存原材料200万元,增值税税额34万元;(5)外购工程物资400万元(全部用于该生产线),增值税税额68万元。该改造工程于2×16年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素,甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是( )。

  A、4000万元

  B、5200万元

  C、5700万元

  D、5506万元

  【正确答案】B

  【答案解析】甲公司对该生产线更新改造后的入账价值=原账面价值(3500)-拆除原冷却装置账面价值(500)+新的冷却装置价值(1200)+资本化利息(80)+人工费用(320)+原材料(200)+工程物资(400)=5200(万元)。

  多选题

  2×16年9月末,甲公司董事会通过一项决议,拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×14年7月购入,原价为6000万元,预计使用10年,预计净残值为零,至董事会决议出售时已计提折旧1350万元,未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议,拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方,预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日,该设备出售尚未完成,但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中,正确的有( )。

  A、甲公司2×16年末因持有该设备应计提650万元减值准备

  B、该设备在2×16年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为流动资产

  C、甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

  D、甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入650万元

  【正确答案】AB

  【答案解析】企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产,其公允价值减去处置费用后的净额=4100-100=4000(万元);账面价值(6000-1350)4650万元大于调整后的预计净残值4000万元,因此应该在划分为持有待售当日计提减值准备,应计提的减值准备=4650-4000=650(万元)。因此应该在“被划分为持有待售的非流动资产”项目中列示4000万元。

  单选题

  甲公司持有乙公司60%的股权,20×3年6月甲公司以650万元的价格从乙公司购入一项固定资产,乙公司此资产的账面价值为500万元。甲公司另向第三方支付安装费用9万元,当月月底达到预定可使用状态,甲公司将其作为管理用固定资产。此固定资产尚可使用年限为5年,预计净残值为0,甲、乙公司均采用直线法计提折旧。20×4年12月31日,甲公司将上述固定资产以580万元的价格出售,另支付清理费用6万元。不考虑其他因素,固定资产处置业务对20×4年甲公司合并报表损益的影响为( )。

  A、224万元

  B、217.7万元

  C、119万元

  D、112.7万元

  【正确答案】B

  【答案解析】20×4年甲公司合并报表中应确认的处置损益=580-(509-509/5×1.5)-6=217.7(万元),因此处置业务对20×4年合并报表损益的影响就是217.7万元,这里仅需要考虑处置业务对当年损益的影响。合并报表中固定资产是以509万元为基础,按照5年计提折旧的,所以在处置时减去的账面价值为以509万元为基础确认的账面价值。

  20×4年甲公司合并报表有关的抵消分录为:

  借:未分配利润——年初150

  贷:营业外收入150

  借:营业外收入(150/5/2)15

  贷:未分配利润——年初15

  借:营业外收入30

  贷:管理费用 30

  合并后即为:

  借:未分配利润——年初135

  贷:营业外收入 135(影响处置损益)

  借:营业外收入30(影响处置损益)

  贷:管理费用 30(不影响处置损益)

  验证:合并报表的固定资产处置损益=个别报表的固定资产处置损益+(-)合并抵消分录中对处置损益的调整=[580-6-(659-659/5×1.5)]+135-30=112.7+135-30=217.7(万元)

  多选题

  甲公司持有乙公司60%的股权,20×3年6月甲公司以650万元的价格从乙公司购入一项固定资产,乙公司此资产的账面价值

  下列关于固定资产会计处理的表述中,不正确的有( )。

  A、盘盈的固定资产应按重置成本计量,并先通过“待处理财产损溢”科目核算

  B、企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用和固定资产折旧均应计入销售费用

  C、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应全部予以资本化,计入固定资产的成本

  D、固定资产的大修理费用应当在发生时计入当期管理费用,金额较大时采用预提或待摊方式处理

  【正确答案】ACD

  【答案解析】选项A,应按照前期差错更正原则处理,按照重置成本记入“以前年度损益调整”科目;选项C,应将符合资本化条件的部分予以资本化,作为长期待摊费用核算,并按期合理摊销;选项D,固定资产的大修理费用有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可资本化,不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益或制造费用科目,不得采用预提或待摊方式处理。

  单选题

  甲公司2013年发生如下业务:(1)财务部门相关固定资产发生维护费用2万元;(2)行政管理部门对管理用设施进行修理发生支出1万元;(3)人力资源管理部门办公设备日常修理费用支出4万元;(4)专设的销售机构固定资产发生日常修理费用5万元;(5)车间生产设备发生局部损耗,进行维护时发生支出8万元,该设备生产的产品至年末已全部出售。假定不考虑其他因素,甲公司2013年因上述支出对管理费用和营业利润的影响分别为( )。

  A、5万元;-10万元

  B、7万元;-12万元

  C、7万元;-20万元

  D、15万元;-20万元

  【正确答案】C

  【答案解析】本题考查知识点:固定资产费用化的后续支出。

  固定资产的日常修理费用,不符合资本化的,在发生时应直接计入当期损益。企业财务部门和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用;企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用,应计入销售费用;与存货的生产加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理,计入成本费用科目。

  因此上述支出影响管理费用的金额=2+1+4=7(万元),影响销售费用的金额=5(万元),因此影响营业利润的金额=-7-5-8=-20(万元)。

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