答案及解析
(一)单项选择题
1.A
【解析】虽然售价低于公允价值，但因售价高于账面价值，所以不确认递延收益，应确认当期利润的=2000-1900=100(万元)，选项A正确。
2. C
【解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=50×7+25+5+15=395(万元)。
3.C
【解析】本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延到租期按照租金费用确认一致的比例分摊。2014年营业费用=80+(360-330)/3=80+10=90万元。
4.B
【解析】租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，以x为折现率，则融资费用分摊率=x。租赁资产和负债以租赁资产公允价值为入账价值，则须重新计算融资费用分摊率。
5. A
【解析】最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人母公司担保资产余值的金额2=42(万元)。
6.A
【解析】应确认的长期应付款余额=[(8300-3000)-(1300-7000×10%)]=4700(万元)。
7. A
【解析】本题售价高于公允价值的差额予以递延冲减租金费用，2014年计入销售费用=80-(540-450)/3=80-30=50万元，该设备公允价值450万元与账面价值360万元的差额90万元计入营业外收入。
8. B
【解析】承租人发生的初始直接费用，应在发生时确认为租入资产价值。
9.C
【解析】未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)。
10.C
【解析】融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500000×(P/A，8%，3)=1288550元;1288550元>125万元，所以，甲公司租入该设备的入账价值为125万元+5万元=130万元。
11.D
【解析】在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金=60/5=12(万元)。
12.D
【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
13.C
【解析】计入制造费用的金额=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(万元)。
(二)多项选择题
1.ABC
【解析】在租赁开始日，如果承租人计算得出的最低租赁付款额现值相当于租赁资产的公允价值90%及以上，则从承租人角度看，该租赁应当认定为融资租赁。
2. BC
【解析】租赁开始日租赁资产的原账面价值与租入资产的入账价值无关，不影响未确认融资费用，A选项不能选;租赁资产的尚可使用年限与摊销期无关，不影响未确认融资费用的摊销。上述其余事项会影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用。
3. AD
【解析】为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益，经营租赁设备不能确认为承租人的固定资产,免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用。
4. ABC
【解析】在无法合理确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间;计提租赁资产折旧时，应该采用与自有固定资产相同的折旧政策。
5.BD
【解析】在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
6. BD
【解析】租赁业务，在租赁期内不转移资产的所有权;最低租赁付款额不含或有租金和履约成本;在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。
7.AC
【解析】最低租赁付款额，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。B、D、E选项不能包括在最低租赁付款额中。
8.ABC
【解析】折现率应该用贷款利率，而不能用存款利率。
9.ABC
【解析】融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
10.ABC
【解析】在无法合理确定租赁期届满时，承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间;计提租赁资产折旧时，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。
11.ABC
【解析】超过一个租金支付期未收到租金，应转作表外核算。
12.ABC
【解析】选项D属于履约成本，不符合题目要求。 选项E不属于承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的款项。
13.ABC
【解析】如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用;
14.ABD
【解析】选项C不正确，经营租赁不同于融资租赁，承租人经营租入资产不作为企业资产确认。
15.BCD
【解析】选项A错误，承租人和出租人应当在租赁开始日(不是租赁期开始日)将租赁分为融资租赁和经营租赁。
(三) 计算分析题
1.【答案】
(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：该项业务属于售后租回形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿。该情况下，甲公司不应该确认资产处置损益，即不应确认营业外支出750万元，应将售价与账面价值的差额计入递延收益，在租赁期内按照确认租金费用的比例进行分摊，调整租金费用。因此，甲公司确认租金费用即管理费用300万元，也是不正确的。
调整分录：
①调整资产处置损益
借：递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁)750
贷：营业外支出) 750
②按租金费用的比例分摊递延收益(平摊)
借：管理费用)150(750/5)
贷：递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁)150
(2)甲公司会计处理不正确。
理由：该业务属于售后租回形成经营租赁，由于销价和租金价格均是按照公允价值达成的，因此，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益，而不是确认递延收益。
正确的会计处理为：
借：固定资产清理 5600
累计折旧 1400
贷：固定资产 7000
借：银行存款 6500
贷：固定资产清理 5600
营业外收入 900
确认半年的租金费用：
借：管理费用480
贷：银行存款480
编制更正差错的会计分录：
借：递延收益 900
贷：营业外收入 900
借：管理费用 150
贷：递延收益 150
2.
【答案】
(1)承租人(甲企业)的会计处理
①判断租赁类型
该设备已使用年限占全新使用年限的60%<75%，且租赁期占尚可使用年限的100%>75%,满足租赁标准3;所以为融资租赁。
②确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=50×4+30=230(万元)。
最低租赁付款额的现值=50/1.064+50/1.063+50/1.062+50/1.06+30/1.064=197.02(万元)。
以最低租赁付款额的现值和公允价值的较低者作为融资租入固定资产的入账价值，即为190万元。
③计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-固定资产入账价值=230-190=40(万元)
④在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。
未确认融资费用分摊表
2014年1月1日 单位：元
|
日期 |
租金 |
确认的融资费用 |
应付本金减少额 |
应付本金余额 |
|
2014.1.1 2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31 合计 |
500000 500000 500000 500000 2000000 |
142310.00 115519.02 86721.39 55449.59 400000.00 |
357690.00 384480.98 413278.61 444550.41 1600000.00 |
1900000.00 1542310.00 1157829.02 744550.41 300000.00 300000.00 |
第⑤：利用年数总合法计提融资租入固定资产折旧
融资租入固定资产折旧计算表
2014年1月1日 单位：元
|
日期 |
固定资产原价 |
估计余值 |
折旧率 |
当年折旧 |
累计折旧 |
固定资产净值 |
|
2014.1.1 2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31 |
1900000 1900000 |
300000 300000 |
40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 100.00% |
640000 480000 320000 160000 1600000 |
640000 1120000 1440000 1600000 |
1600000 960000 480000 160000 0 |
|
合计 |
⑥账务处理
(1)2013年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1900000
未确认融资费用 400000
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2300000
(2)2014年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000
贷：银行存款 500000
(3)2014年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 142310
贷：未确认融资费用 142310
(4)2014年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
(5)2014年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 640000
贷：累计折旧 640000
(6)2015年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000
贷：银行存款 500000
(7)2015年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 115519.02
贷：未确认融资费用 115519.02
(8)2015年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
(9)2015年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 480000
贷：累计折旧 480000
(10)2016年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000
贷：银行存款 500000
(11)2016年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 86721.39
贷：未确认融资费用 86721.39
(12)2016年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
(13)2016年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 320000
贷：累计折旧 320000
(14)2017年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000
贷：银行存款 500000
(15)2017年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 55449.59
贷：未确认融资费用 55449.59
(16)2017年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
(17)2017年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 160000
贷：累计折旧 160000
(18)2017年12月31日A将设备退还给B公司。
借：长期应付款—应付融资租赁款 300000
累计折旧 1600000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1900000
(2)出租人(乙企业)的会计处理
①判断租赁类型
该设备已使用年限占全新使用年限的60%<75%，且租赁期占尚可使用年限的100%>75%，满足租赁标准3;所以为融资租赁。
②计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益
最低租赁收款额=50×4+30+20=250(万元)
最低租赁收款额+未担保余值=260万元
未实现融资收益=260-190=70(万元)
③计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益
未实现融资收益分配表
2014年1月1日
|
日期 |
租金 |
确认的融资收入 |
租赁投资净额减少额 |
租赁投资净额余额 |
|
2014.1.1 2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31 合计 |
500000 500000 500000 500000 2000000 |
228000 195360 158803.2 117836.8 700000 |
272000 304640 341196.8 382163.2 1300000 |
1900000 1628000 1323360 982163.2 600000 |
④账务处理
(1)2013年12月31日按最低租赁收款确认为应收融资租赁款
借：长期应收款 2500000
未担保余值 100000
贷：融资租赁资产 1900000
未实现融资收益 700000
(2)2014年12月31日收到租金
借：银行存款 500000
贷：长期应收款 500000
(3)2014年12月31日确认融资收入
借：未实现融资收益 228000
贷：租赁收入 228000
(4)2015年12月31日收到租金
借：银行存款 500000
贷：长期应收款 500000
(5)2015年12月31日确认融资收入
借：未实现融资收益 195360
贷：租赁收入 195360
3.【答案】
(1) 判断此项租赁的类型，并简要说明理由
判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。理由是：此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分，租赁期占租赁设备尚可使用年限的75%以下;租金总额远低于租赁设备的公允价值，租金总额占租赁设备公允价值的90%以下;租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
(2)甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录：
①2014年1月1日：
借：长期待摊费用 80
贷：银行存款 80
②2014年12月31日：
借：管理费用 60
贷：长期待摊费用 40
银行存款 20
③2014年12月31日：
借：管理费用 60
贷：长期待摊费用 40
银行存款 20
(3)乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录：
①2014年1月1日：
借：银行存款 80
贷：应收账款 80
②2014年12月31日：
借：应收账款 40
银行存款 20
贷：主营业务收入 60
③2015年12月31日：
借：银行存款 20
应收账款 40
贷：主营业务收入 60
4.【答案】
(1)2014年1月1日，出售设备时，不能确认收入
借：固定资产清理 820000
贷：固定资产 820000
借：银行存款 1000000
贷：固定资产清理 820000
递延收益——未实现售后租回损益 180000
2014年1月1日，租入设备时
租赁资产公允价值100万元;
最低租赁付款额=160000×8=1280000(元)
最低租赁付款额的现值=160000×6.210=993600(元)
因租赁期占租赁资产尚可使用年限的100%，本租赁属于融资租赁。根据孰低原则，租入资产的入账价值为993600元，丙公司的账务处理如下：
借：固定资产——融资租入固定资产 993600
未确认融资费用 286400
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1280000
(2)2014年12月31日确认融资费用(实际利率法)：
2014年利息费用=993600×6%=59616(元)
借：财务费用 59616
贷：未确认融资费用 59616
2014年12月31日支付租金：
借：长期应付款 160000
贷：银行存款 160000
2014年12月31日应提折旧额=993600/95×11=115048.42元：
借：管理费用 115048.42
贷：累计折旧 115048.42
2014年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：
借：递延收益——未实现售后租回损益 20842.11
贷：管理费用 (18万/95×11) 20842.11
5. 【答案】
(1)根据资料分析，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，甲公司的会计处理如下：
①2014年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 2800
贷：固定资产——办公用房 2800
②2014年1月1日，向乙公司出售办公用房。
借：银行存款 3000
贷：固定资产清理 2800
营业外收入 200
③2014年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 60
贷：银行存款 60
(2)根据资料分析，售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=3000—2800=200(万元)
甲公司的会计处理如下：
①2014年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 2800
贷：固定资产——办公用房 2800
②2014年1月1日，向乙公司出售办公用房。
借：银行存款 3000
贷：固定资产清理 2800
递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁)200
③2014年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 60
贷：银行存款 60
④2014年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 50
贷：管理费用(200/4) 50
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