2018年注册会计师《会计》精选习题及答案（2）

　　单选题

　　1.2011年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得该建筑物的含税价款为111万元(适用的增值税税率11%)，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的谈判费用为0.2万元，差旅费为0.3万元。该投资性房地产的入账价值为( )。

　　A、100万元

　　B、117万元

　　C、117.5万元

　　D、100.5万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：外购投资性房地产的确认和初始计量;

　　外购投资性房地产的成本，包括购买价款和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，支付的价款计入投资性房地产的成本，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用，为投资性房地产直接发生的相关税费，比如契税、维修基金等才能计入投资性房地产成本，增值税可以抵扣，不计入投资性房地产成本，所以入账价值=111÷(1+11%)=100(万元)。

　　2.2010年1月，甲公司自行建造写字楼。2010年10月10日，该写字楼开发完工，尚未对外招租，当日，甲公司管理当局作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。2010年12月10日，甲公司与B公司签订协议，甲公司将其以经营方式整体出租给B企业，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日。下列关于写字楼的初始确认中，说法正确的是( )。

　　A、甲公司应自2011年1月1日起对该写字楼按投资性房地产进行核算

　　B、甲公司应自2010年12月10日起对该写字楼按投资性房地产进行核算

　　C、甲公司应自2010年10月10日起对该写字楼按投资性房地产进行核算

　　D、在写字楼完工时，甲公司应先按固定资产进行核算，在租赁期开始日再转换为投资性房地产

　　【正确答案】C

　　【答案解析】对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要企业管理当局(董事会或类似机构)作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

　　3.甲公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2014年6月30日，甲公司处置了其持有的一项投资性房地产，取得价款5000万元。该项投资性房地产原值为6000万元，于2003年12月31日取得，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该项投资性房地产在持有期间未发生减值。假定不考虑相关税费，甲公司因处置该项投资性房地产应确认的处置损益的金额为()。

　　A、260万元

　　B、10万元

　　C、140万元

　　D、-110

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：成本模式下投资性房地产的处置。

　　至处置时该项投资性房地产计提的折旧金额=6000/50×10.5=1260(万元)，则甲公司应确认的处置损益=5000-(6000-1260)=260(万元)。

　　会计处理：

　　借：银行存款5000

　　贷：其他业务收入5000

　　借：其他业务成本4740

　　投资性房地产累计折旧1260

　　贷：投资性房地产6000

　　4.甲公司为扩大办公区域于2011年购入一栋写字楼作为办公楼使用，实际取得成本为2100万元，预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。后因公司业绩发展平缓，有三分之一部分办公区域空闲，甲公司决定将闲置的办公区域出租。2013年6月30日，甲公司与乙公司签订出租协议，协议约定租赁期为自协议签订当日起5年，年租金为120万元，租金按年支付。租赁期开始日该办公楼的公允价值为3000万元，2013年12月31日，该办公楼的公允价值为3600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，以上事项对甲公司2013年损益的影响金额为()。

　　A、660万元

　　B、625万元

　　C、260万元

　　D、225万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该办公楼每年应计提的折旧金额=2100/50=42(万元)

　　2013年该办公楼计提的折旧金额=42-42/3×6/12=35(万元)

　　2013年应确认的租金收入=120×6/12=60(万元)

　　2013年该办公楼确认公允价值变动金额=(3600-3000)/3=200(万元)

　　所以，该事项对甲公司2013年损益的影响=-35+60+200=225(万元)

　　分录如下：

　　转换日，

　　借：投资性房地产——成本1000

　　累计折旧(42×2.5/3)35

　　贷：固定资产(2100/3)700

　　其他综合收益335

　　2013年年末，

　　借：管理费用35

　　贷：累计折旧35

　　借：银行存款60

　　贷：其他业务收入60

　　借：投资性房产——公允价值变动200

　　贷：公允价值变动损益200

　　5.2×15年3月31日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，合同规定，甲公司将其自用的一栋写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司，租赁期为5年，年租金20万元。当日，该写字楼的公允价值为3600万元，账面原值为3000万元，预计使用年限为50年，已使用20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2×19年年末，该房产的公允价值为4500万元。2×20年3月31日租赁期届满时，甲公司收回该写字楼并以公允价值5000万元对外出售。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。不考虑其他因素，甲公司因处置该投资性房地产应确认的损益金额为()。

　　A、3500万元

　　B、3200万元

　　C、2300万元

　　D、1400万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：公允价值模式下投资性房地产的后续计量;

　　处置该投资性房地产导致的损益影响=(5000-4500)+[3600-(3000-3000/50×20)]=2300(万元)

　　6.甲公司2009年年初开始自行研究开发一项新专利技术，当年发生研究费用120万元、开发费用190万元(其中110万元符合资本化条件);2010年年初至达到预定用途前发生开发支出220万元，2010年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。该项专利权的法律保护期限为15年，预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为零。该无形资产在2010年应摊销的金额为()。

　　A、34万元

　　B、11.3万元

　　C、22.6万元

　　D、17万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产内部研发支出的会计处理;

　　自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=110+220+10=340(万元)。企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2010年应摊销的金额=340/10×6/12=17(万元)。

　　7.20×4年1月1日，甲公司通过竞价方式取得一项土地使用权，取得价款为9600万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。当日，甲公司董事会即作出决议，将在其地上建造楼房，建成后用于出租。20×5年12月31日，地上建筑物完工并达到预定可使用状态，共发生建造成本5000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，20×6年甲公司应确认的折旧以及摊销总额为()。

　　A、325万元

　　B、317万元

　　C、321.8万元

　　D、329.8万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】作为投资性房地产核算的土地使用权在在建期间不需要计提摊销，因此地上建筑物的入账价值为5000万元，20×6年地上建筑物计提的折旧金额=5000/40=125(万元);土地使用权应计提的摊销金额=9600/(50-2)=200(万元)，因此，20×6年应确认的折旧以及摊销总额=125+200=325(万元)。

　　相关会计处理：

　　借：投资性房地产——在建(土地使用权)9600

　　贷：银行存款9600

　　借：投资性房地产——在建(楼房)5000

　　贷：银行存款/应付职工薪酬等5000

　　借：投资性房地产——土地使用权9600

　　——楼房5000

　　贷：投资性房地产——在建(土地使用权)9600

　　——在建(楼房)5000

　　借：其他业务成本325

　　贷：累计折旧[9600/(50-2)+5000/40]325

　　8.甲公司于2014年12月31日出售一项以公允价值模式计量的投资性房地产。出售时，该投资性房地产账面价值为700万元(成本为800万元，公允价值变动为100万元)，出售价款为875万元。不考虑其他因素，处置该项投资性房地产对当期损益的影响金额为()。

　　A、175万元

　　B、75万元

　　C、100万元

　　D、25万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】相关分录如下：

　　借：银行存款875

　　贷：其他业务收入875

　　借：其他业务成本700

　　投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：投资性房地产——成本800

　　借：其他业务成本100

　　贷：公允价值变动损益100

　　因此，处置该项投资性房地产对当期损益的影响金额=875(售价)-700(账面价值)-100(调整增加的其他业务成本)+100(结转的公允价值变动损益)=175(万元)。

　　9.下列关于企业投资性房地产的说法中，正确的是()。

　　A、投资性房地产的租金收入应作为企业的营业外收入

　　B、企业将自身的办公楼用于出租后应作为投资性房地产核算

　　C、房地产开发企业用于持有以备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

　　D、企业将自身房地产出租给职工住宿，收取租金，应作为投资性房地产核算

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，投资性房地产属于企业的日常经营活动，产生的租金收入应作为企业的收入核算，不属于利得;选项C，房地产开发企业用于持有以备增值后转让的土地使用权作为存货核算，不作为投资性房地产核算;选项D，企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，但间接为企业自身的生产经营服务，因此具有自用房地产的性质。

　　10.下列项目中，属于投资性房地产的是()。

　　A、企业以经营租赁方式租入的建筑物

　　B、已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于经营出租但暂时空置

　　C、房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物

　　D、房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，租入的建筑物不属于企业的资产，与投资性房地产无关;选项C，不属于投资性房地产，应作为存货处理;选项D，房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权，应作为存货处理。