2018年注册会计师《会计》章节练习-所有者权益_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”;选项B，可供出售金融资产公允价值的暂时性下跌，应借记“其他综合收益”;选项C，权益成份的公允价值记入“其他权益工具”;选项D，借方差额计入公允价值变动损益。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 权益法核算的长期股权投资因被投资方所有者权益其他变动，应确认“资本公积——其他资本公积”，在处置长期股权投资时转入当期损益(投资收益)。

　　A选项，股东增资确认的资本公积 【计入资本公积——股本溢价，后续不处理】

　　B选项，因权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用金额 【计入资本公积——其他资本公积，行权时结转至资本公积——股本溢价】

　　C选项，因同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额确认的资本公积 【计入资本公积——股本溢价或资本公积——资本溢价，后续不处理】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：其他综合收益的核算范围。

　　选项B，投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额计入资本公积——股本溢价，不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益;选项C，发行可转换债券时权益成份的公允价值确认为其他权益工具，转股时其金额转入资本公积——股本溢价，属于权益性交易，因此确认的其他权益工具不属于其他综合收益;选项D，因控股股东捐赠确认的资本公积是计入了资本公积——股本溢价(或资本溢价)，最终不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额=2 000×80%-(1 000-200)-200=600(万元);分录处理为：

　　借：固定资产清理 200

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 300

　　借：长期股权投资 (2 000×80%) 1600

　　累计摊销 200

　　贷：无形资产 1 000

　　固定资产清理 200

　　资本公积——资本溢价 600

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，记入“营业外收入”;选项B，记入“投资收益”，分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　选项C，通过“公允价值变动损益”科目核算。

　　选项D，分录为：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积-——其他资本公积

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价)

　　分录为：

　　借：长期股权投资 3600

　　贷：股本 1000

　　资本公积——股本溢价 2575

　　银行存款 25

　　所以应确认的资本公积为2575万元。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，并非所有所有者权益项目均不能以负数列示，其中资本公积、未分配利润等均可能会出现负数;选项C，盈余公积可以用于转增资本;选项D，公司法定公积金累计金额为公司注册资本的50%以上时，公司可以不再提取法定公积金。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应记入“股本”科目的金额=1×1 000=1 000(万元)，应记入“资本公积”科目的金额=(4×1 000-4 000×2%)-1 000=2 920(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2011年末所有者权益的总额=2 000+1 000+1 000+5 000+11*100-10-1000+20*75%+15-12+1 000=10 108(万元)

　　事项(1)-(8)的分录如下：

　　(1)

　　借：银行存款1100(11*100)

　　贷：股本100(1*100)

　　资本公积--股本溢价1000(11-1)*100

　　借：资本公积--股本溢价10

　　贷：银行存款10

　　(2)

　　借：利润分配--转作股本的股利500

　　贷：股本500

　　(3)

　　借：库存股1000(10*100)

　　贷：银行存款1000

　　借：股本100(1*100)

　　资本公积--股本溢价900(10-1)*100

　　贷：库存股1000

　　(4)

　　借：盈余公积200

　　贷：利润分配--盈余公积补亏200

　　(5)

　　借：以前年度损益调整15

　　贷：盈余公积--法定盈余公积1.5(15*10%)

　　利润分配--未分配利润13.5(15-1.5)

　　(6)

　　借:其他综合收益12

　　贷：长期股权投资--其他综合收益12

　　(7)

　　借：投资性房地产--成本120

　　贷：固定资产100

　　其他综合收益20

　　借：其他综合收益5(20*25%)

　　贷：递延所得税负债5

　　(8)

　　借：本年利润1000

　　贷：利润分配--未分配利润1000

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 发放股票股利、提取盈余公积只是所有者权益的内部变动，并未增加企业的所有者权益，分配现金股利会使所有者权益总额减少。

　　增发新股的分录为：

　　借：银行存款

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　所以由以上分录可知所有者权益增加。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：所有者权益的核算(综合)。无论税前还是税后利润弥补亏损，无需单独进行专门账务处理，只需要将本年利润转入 “利润分配——未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是实收资本的核算。甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账，账务处理为：

　　借：固定资产 60

　　贷：实收资本 (200×20%) 40

　　资本公积——资本溢价 20

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，由于期权的行权价(6000万元)大于行权日债券的公允价值(4500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。

　　选项B、C、D，甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：

　　借：银行存款 4950

　　衍生工具——看涨期权 150

　　贷：可供出售金融资产 4650

　　投资收益 450

　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：

　　借：其他综合收益 150

　　贷：投资收益 150

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：权益工具与金融负债的区分。

　　选项A，在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股属于金融负债;选项B，远期合同中以现金回购企业自身权益工具的义务应确认为一项金融负债;选项D，企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于权益工具。

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 事项(1)，甲公司宣告分派现金股利时：

　　借：利润分配——应付现金股利 200

　　贷：应付股利 200

　　借：利润分配——未分配利润 200

　　贷：利润分配——应付现金股利 200

　　宣告分配股票股利时不需要进行账务处理，直接在备查簿中登记，在实际发放时再进行处理。

　　事项(2)，回购时：

　　借：库存股 800

　　贷：银行存款 800

　　注销时

　　借：股本 50

　　资本公积——股本溢价 350

　　盈余公积 20

　　利润分配——未分配利润 380

　　贷：库存股 800

　　事项(3)，可供出售金融资产的公允价值上升需要确认其他综合收益：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动500

　　贷：其他综合收益 500

　　事项(4)，计提盈余公积时：

　　借：利润分配——提取盈余公积 80

　　贷：盈余公积——提取法定盈余公积 80

　　借：利润分配——未分配利润 80

　　贷：利润分配——提取盈余公积 80

　　根据上述交易或事项，计算得出：

　　盈余公积期末余额=20(期初余额)-20+80=80(万元)

　　未分配利润期末余额=500(期初余额)-200-380+800-80=640(万元)

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注销库存股时，回购库存股的价款与股本之间的差额，首先冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。所以甲公司因6月份减资对留存收益的影响金额=1 200-100-500=600(万元)。

　　本题分录如下：

　　借：库存股 1200

　　贷：银行存款 1200

　　借：股本 100

　　资本公积--股本溢价 500

　　盈余公积 500

　　利润分配--未分配利润 100

　　贷：库存股 1200

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 东明公司本期实现的利润总额=5 000-3 000-200-15+500+2 000-1 350=2 935(万元);

　　东明公司本期应交所得税=2 935×25%=733.75(万元);

　　东明公司实现净利润=2 935-733.75=2 201.25(万元);

　　东明公司发放股票股利减少未分配利润680万元，因此，

　　东明公司留存收益的本期发生额=2 201.25-680=1 521.25(万元)。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 回购库存股的成本=3000×21=63000(万元)

　　回购时：

　　借：库存股63000

　　贷：银行存款63000

　　注销时：

　　借：股本3000

　　资本公积——股本溢价55260

　　盈余公积2000

　　利润分配——未分配利润2740

　　贷：库存股63000

　　企业注销库存股时，回购价格超过注销股数所对应的股本金额、资本公积——股本溢价科目的部分，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为192 307.69(200万元/10.4)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付192 307股，余下的金额将以现金方式支付。2014年1月31日：

　　借：衍生工具——看涨期权 2 000 000

　　贷：股本 192 307

　　资本公积——股本溢价 1 807 685.8(192 307×9.4)

　　银行存款 7.2

　　21、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。行权日甲公司应向乙公司支付相当于本公司普通股1000万股市值的金额，即10 400万元的金额(1 000×10.4);同日乙公司应向甲公司支付10 200万元(1 000×10.2)。所以2014年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金。

　　①2013年2月1日

　　借：银行存款 500

　　贷：衍生工具——看涨期权 500

　　②2013年12月31日

　　借：衍生工具——看涨期权 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　③2014年1月31日

　　借：衍生工具——看涨期权 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　④看涨期权结算

　　借：衍生工具—看涨期权(500-200-100)200

　　贷：银行存款　　 200

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。

　　23、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 库存股的金额为企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用。

　　24、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在将复合金融工具进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照金融工具整体的发行价格扣除负债成份的初始确认金额后得出权益成份的确认金额。

　　25、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

　　2011年12月31日的会计处理为：

　　借：银行存款 20 000

　　应付债券——利息调整 (20 000-17 665.64)2 334.36

　　贷：应付债券——面值 20 000

　　其他权益工具 2 334.36

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，采用权益法核算的长期股权投资处置时，原计入资本公积的金额转入投资收益;选项D，投资性房地产处置时，转换日记入“其他综合收益”的差额结转计入其他业务成本。

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A计入营业外收入;选项C，如果企业在获得债务豁免(债权人为控股股东或非控股股东)时，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，则应当计入资本公积，所以可能引起资本公积的账面余额发生变化。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：盈余公积的核算。选项C，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;选项D，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

　　选项A和B的分录为：

　　借：利润分配——提取储备基金

　　——提取企业发展基金

　　贷：盈余公积——储备基金

　　——企业发展基金

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，不通过“盈余公积”科目核算。

　　选项A，外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金：

　　借：利润分配——提取储备基金

　　——提取企业发展基金

　　贷：盈余公积——储备基金

　　——企业发展基金

　　选项B，成本模式转为公允价值计量要追溯调整以前年度的盈余公积和未分配利润;选项D，注销库存股时，如果股本和资本公积不足冲减是需要冲减留存收益的。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 事项(1)，增加的资本公积=(10-1)×500-20=4480(万元);事项(2)，借记“利润分配——应付优先股股利”，贷记“应付股利——应付优先股股利”，会减少留存收益300万元;事项(3)，增加留存收益100万元;事项(4)，计入营业外收入，最终转入留存收益，增加留存收益100万元;事项(5)，借记“生产成本”，贷记“专项储备”，由于期末产品均已对外出售，生产成本科目的余额最终转入主营业务成本，影响损益，损益科目最终转入留存收益，减少留存收益80万元，该业务借贷相抵不影响所有者权益总额。故对当期留存收益的影响金额=-300+100+100-80=-180(万元);对所有者权益总额的影响=10×500-20-300+100+100=4880(万元)。

　　事项(5)的完整分录如下：

　　借：生产成本 80

　　贷：专项储备 80

　　借：库存商品 80

　　贷：生产成本 80

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　借：本年利润 80

　　贷：主营业务成本 80

　　借：利润分配——未分配利润 80

　　贷：本年利润 80

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 A股东原出资额为640万元，出资比例40%，2013年12月31日甲公司的注册资本增加了200万元，A股东对应增加80万元(200×40%)，所以股本A明细科目的余额应是720万元(640+80)，A股东的持股比例=720/2000=36%;

　　B股东原出资额为560万元，出资比例35%，2013年12月31日甲公司的注册资本增加了200万元，B股东对应增加70万元(200×35%)，所以股本B明细科目的余额应是630万元(560+70)，B股东的持股比例=630/2000=31.5%;

　　C股东原出资额为400万元，出资比例25%，2013年12月31日甲公司的注册资本增加了200万元，C股东对应增加50万元(200×25%)，所以股本C明细科目的余额应是450万元(400+50)，C股东的持股比例=450/2000=22.5%;

　　D股东的持股比例为10%;AB股东持股比例合计为36%+31.5%=67.5%。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项C，企业应付账款获得债权人豁免应计入营业外收入。

　　选项A，非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，如果公允价值大于账面价值，贷方差额其他综合收益，因此不影响资本公积。

　　选项B，注销库存股

　　借：股本

　　资本公积——股本溢价

　　贷：库存股

　　所以会引起资本公积发生变化。

　　选项D，分录是

　　借：银行存款

　　贷：资本公积——股本溢价

　　引起资本公积发生变动。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本例中，由于期权的行权价(6000万元)大于行权日债券的公允价值(4500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。

　　甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：

　　借：银行存款 4950

　　衍生工具——看涨期权 150

　　贷：可供出售金融资产 4650

　　投资收益 450

　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：

　　借：其他综合收益 150

　　贷：投资收益 150

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查知识点：留存收益的核算。

　　选项A，不需要进行追溯调整;选项B，属于会计政策变更，需要调整期初留存收益;选项C，以现金结算的股份支付应确认成本费用和应付职工薪酬，更正分录为借记资本公积贷记应付职工薪酬，不涉及损益，因此不会影响期初留存收益，也就无需调整期初留存收益;选项D，日后调整事项需要调整报告年度财务报表的收入和费用，本期报表的期初数也应随之进行调整。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 假定A公司按照每股6元回购股票，分录为：

　　借：库存股 6 000 000

　　贷：银行存款 6 000 000

　　借：股本 1 000 000

　　资本公积—股本溢价 1 500 000

　　盈余公积 3 000 000

　　利润分配——未分配利润 500 000

　　贷：库存股 6 000 000

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：金融资产的核算。

　　鉴于甲公司和持有人均无法控制的或有事项是现时的，且可能导致甲公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该优先股应分类为一项金融负债。但是由于5%的股利可由甲公司自行决定，所以该优先股又是企业的权益工具。由于该优先股同时包含负债和权益工具的特征，因此是一项复合金融工具。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 编制甲公司提取20×9年法定盈余公积的会计分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积40

　　贷：盈余公积——法定盈余公积40

　　借：利润分配——未分配利润40

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积40

　　【正确答案】 编制甲公司2×10年5月宣告分派现金股利：

　　借：利润分配——应付现金股利300

　　贷：应付股利300

　　借：利润分配——未分配利润300

　　贷：利润分配——应付现金股利300

　　【正确答案】 编制甲公司2×10年6月资本公积转增股本的会计分录：

　　借：资本公积 4 000

　　贷：股本 4 000

　　【正确答案】 编制甲公司2×10年度结转当年净亏损的会计分录：

　　借：利润分配——未分配利润3142

　　贷：本年利润3142

　　【正确答案】 编制甲公司2×11年4月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：

　　借：盈余公积——法定盈余公积200

　　贷：利润分配——盈余公积补亏200

　　借：利润分配——盈余公积补亏200

　　贷：利润分配——未分配利润200

　　2、

　　【正确答案】 ①2011年4月1日，确认发行的看涨期权

　　借：银行存款8 000

　　贷：衍生工具——看涨期权8 000

　　②2011年12月31日，确认期权公允价值减少

　　借：衍生工具——看涨期权 2 000

　　贷：公允价值变动损益　　2 000

　　③2012年3月31日，确认期权公允价值减少

　　借：衍生工具——看涨期权1 000

　　贷：公允价值变动损益 1 000

　　④乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并从乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司实际支付净额为5 000元。

　　反映看涨期权结算的账务处理如下：

　　借：衍生工具——看涨期权 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　【正确答案】 2011年4月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，以固定金额的现金换取固定数量的甲公司普通股方式结算，符合权益工具定义。

　　会计处理如下：

　　①2011年4月1日，确认发行的看涨期权

　　借：银行存款 8 000

　　贷：其他权益工具 8 000

　　②2011年12月31日，不需进行账务处理。

　　③乙公司行使了该看涨期权，合同以现金换取普通股方式进行结算。账务处理如下：

　　借：银行存款 120000

　　贷：股本 1000

　　资本公积——股本溢价 119000

　　借：其他权益工具 8 000

　　贷：资本公积——股本溢价8 000

　　3、

　　【正确答案】 期权以现金净额结算

　　2×10年2月1日，确认发行的看涨期权

　　借：银行存款 100 000

　　贷：衍生工具—看涨期权 100 000

　　2×10年12月31日，确认期权公允价值减少

　　借：衍生工具—看涨期权 30 000

　　贷：公允价值变动损益 30 000

　　2×11年1月31日，确认期权公允价值减少

　　借：衍生工具—看涨期权 10 000

　　贷：公允价值变动损益 10 000

　　在同一天，E公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。A公司有义务向E公司交付1 260 000元(即：12.6×100 000)，并从E公司收取1 200 000元(即12×100 000)，A公司实际支付净额为600 000元。

　　借：衍生工具—看涨期权 　　　　60 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　60 000

　　【正确答案】 以普通股净额结算

　　2×10年2月1日，确认发行的看涨期权

　　借：银行存款 100 000

　　贷：衍生工具—看涨期权 100 000

　　2×10年12月31日，确认期权公允价值减少

　　借：衍生工具—看涨期权 30 000

　　贷：公允价值变动损益 30 000

　　2×11年1月31日，确认期权公允价值减少

　　借：衍生工具—看涨期权 10 000

　　贷：公允价值变动损益 10 000

　　在同一天，E公司行使了该看涨期权：

　　借：衍生工具—看涨期权 60 000

　　贷：股本　　　　　　　4 762

　　资本公积—股本溢价 55 238

　　【正确答案】 以普通股总额方式结算

　　2×10年2月1日，发行看涨期权;确认该期权下，一旦E公司行权导致A公司发行固定数量股份，将收到固定金额的现金。

　　借：银行存款　　 100 000

　　贷：其他权益工具　　100 000

　　2×10年12月31日，不需进行账务处理，因为没有发生现金收付。

　　2×11年1月31日，反映E公司行权。该合同以总额进行结算，A公司有义务向E公司交付10万股本公司普通股，同时收取1 200 000元现金。

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：股本 　　　　　　　 100 000

　　资本公积—股本溢价 1 100 000

　　借：其他权益工具　　100 000

　　贷：资本公积—股本溢价　100 000

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司发行普通股的会计分录：

　　借：银行存款 1 100

　　贷：股本 100

　　资本公积——股本溢价 1 000(3分)

　　借：资本公积——股本溢价 20

　　贷：银行存款 20 (3分)

　　【正确答案】 甲公司分派现金股利的会计分录：

　　借：利润分配——应付现金股利 500

　　贷：应付股利 500 (3分)

　　【正确答案】 甲公司回购股票的会计分录：

　　借：库存股 1 000

　　贷：银行存款 1 000(3分)

　　【正确答案】 甲公司盈余公积补亏的会计分录：

　　借：盈余公积 200

　　贷：利润分配——盈余公积补亏 200(3分)

　　【正确答案】 甲公司2011年12月31日所有者权益总额=9 000(年初所有者权益总额)+(1 100-20)事项(1)-500(事项2)-1 000(事项3)+(120-100)×(1-25%)(事项4)-15(事项5)-12(事项6)+1 000(事项8)=9 568(万元)(3分)